Искажение отчетности: классификация, маркеры, причины и способы выявления |
Количество просмотров 206
Автор Алексей Ахрамейко, эксперт, специализация «Финансовая диагностика предприятий» Алексей Ахрамейко, эксперт, специализация «Финансовая диагностика предприятий»
Автор отчетность, отчетность, анализ, анализ, финансы, финансы, махинации махинации
Искажение отчетности: классификация, маркеры, причины и способы выявления

Мотивы искажения отчетности

В начале XXI века проявился кризис бухгалтерского учета, связанный с фальсификацией публичной финансовой отчетности, что привело к банкротству крупных публичных компаний. Новая система регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности создала предпосылки для применения балансовой политики, в рамках которой возникло новое направление деятельности бухгалтерии — креативный учет. Креативный учет был создан англо-американской бухгалтерской школой и предполагал использование учетной информации в целях приукрашивания финансового положения фирмы в отчетности. В результате искусственно повышался курс акций данной организации. В рамках креативного учета допускались нарушения законодательства.

Как показывает практика анализа финансового состояния организаций, качество информации их финансовой отчетности не всегда отвечает требованиям, предъявляемым к уровню ее достоверности и надежности. Основными мотивами искажения отчетности являются:

  • необходимость соблюдать условия или ограничения по договорам с третьими лицами;

  • желание повлиять на решение инвестора, приукрашивая финансовые результаты или скрывая реальное финансовое положение организации;

  • стремление соответствовать критериям (нормативам, стандартам, показателям эффективности) регулирующих или контролирующих организаций;

  • давление личных обстоятельств сотрудников, ответственных за процесс составления отчетности.

Возможности для такого рода манипулирования создают две концепции, на которых базируется отчетность, составленная по МСФО, — справедливая стоимость и приоритет экономического содержания над формой. Эти концепции вносят в отчетность элемент субъективности, а следовательно, и возможность искажения.

Классификация искажений отчетности

Предлагается следующая классификация ошибок:

  • по умыслу: вольные и невольные;

  • по причинам возникновения: утомление, небрежность, неисправность техники;

  • по последствиям: локальные и транзитные;

  • по значимости: значимые и незначимые;

  • по месту возникновения: в тексте, в числах, в разноске;

  • по содержанию: в полноте, в достоверности, в периодизации, в корреспонденции, в оценке, в представлении.

Классификация искажений бухгалтерской отчетности

1.         Искажения бухгалтерской отчетности по степени влияния на достоверность разделяются на:

  •  существенные;

  • несущественные — их пропуск (или необнаружение) аудитором в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности.

2.         Искажения бухгалтерской отчетности по характеру возникновения бывают:

  • непреднамеренные — ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства; делятся на:

- технические — возникают, например, по невнимательности, из-за неправильных переносов сальдо по счетам и т.д.;

- бухгалтерские — возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

преднамеренные, которые являются средством деловой политики организаций; составной частью общей деловой политики следует считать балансовую политику, то есть сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов; они делятся на:

  • не противоречащие законодательству:

а) налоговая оптимизация (налоговая оптимизация, налоговое планирование, налоговая минимизация) — легальные действия по уменьшению налогов;

б) вуалирование баланса — лишение его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности; в частности, это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение;

  • противоречащие законодательству:

а) налоговые преступления — это уклонение от уплаты налогов через вывод из-под налогообложения принадлежащих им объектов налогообложения, для чего сознательно искажаются сведения об имеющихся объектах налогообложения и их размерах (например, занижение объема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформление фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; неоприходование полученной выручки и т.д.);

б) фальсификация баланса — совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и т.д.).

3.         Искажения могут быть вызваны действиями:

  • управленческого персонала;
  •  наемных работников.

4.         Искажения по объекту посягательства делятся на:

  • денежные — имеют место в сфере расчетно-денежных отношений;

  • материальные — связаны с присвоением материальных ценностей.

5.         Искажения бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете делятся на следующие:

 неполнота учета фактов хозяйственной жизни;

  • необоснованность учетных записей;

  • ошибки в периодизации (раннее и позднее закрытие счетов);

  • ошибки в оценке;

  •  неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

Классификация искажений финансовой отчетности

6.         По причинам их возникновения:

  • искажения в результате действий — неправильное представление информации в бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов лицами, ответственными за ее подготовку и представление заинтересованным сторонам:
  • по характеру действий:

а) непреднамеренные (заблуждение, результат ошибочных действий (errors)) — пропуск сумм или нераскрытие информации; неточности при сборе или обработке данных, на основании которых составлялась финансовая отчетность; неправильные оценочные значения, являющиеся результатом неверного учета или неверной интерпретации фактов; необоснованные суждения руководства, связанные с оценочными значениями, или необоснованным выбором и применением ненадлежащей учетной политики;

  •  по характеру происхождения:

- технические — арифметические ошибки и различного рода описки и пропуски;-методологические — связаны с неправильным применением способов и приемов бухгалтерского учета и отступлением от принципов бухгалтерского учета;

- по характеру проявления:

- систематические — являются следствием сознательного, преднамеренного искажения фактов;

- случайные — являются результатом действия отдельных факторов и условий;

  • по виду аудиторских процедур:

- ошибки в учете или отчетности — следствие недостатков в системе внутреннего контроля организации, в том числе недостатков в организации системы бухгалтерского учета;

- недостатки в системе внутреннего контроля — проявляются либо в том, что функционирующая система контроля не может своевременно предотвратить (или выявить и устранить) искажения в бухгалтерской финансовой отчетности, либо в отсутствии таковой;

- несоответствия требованиям законодательных и нормативных правовых актов — намеренное или ненамеренное бездействие или действие организации, противоречащее действующим законодательным и нормативным актам;

- существенные несоответствия или существенные искажения фактов в прочей информации — неправильно изложенная или представленная информация, не имеющая отношения к информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности, но подрывающая доверие к сведениям, раскрытым в годовом отчете;

  • с точки зрения применения выборочных методов:
- предполагаемые ошибки;

- типичные ошибки;

- прогнозируемые ошибки;

- аномальные ошибки;

- общая ошибка;

- допустимая ошибка;

б) преднамеренные (умысел, результат недобросовестных действий (fraud)) — умышленные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа руководства, представителей собственников, работников экономического субъекта и (или) третьими лицами, связанные с использованием обмана с целью извлечения незаконных выгод или получения незаконного преимущества:

  • по категориям лиц, совершающих недобросовестные действия:

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных руководством;

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных представителями собственников;

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных рядовыми сотрудниками;

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных по сговору с третьими лицами;

  • по форме совершения недобросовестных действий:

  • недобросовестное составление бухгалтерской финансовой отчетности (fraudulent financial reporting) — преднамеренное искажение бухгалтерской финансовой отчетности путем пропуска сумм или нераскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности в целях введения в заблуждение ее пользователей;

  •  незаконное присвоение активов (misappropriation of assets) — результат краж имущества организации, совершаемых ее сотрудниками и (или) руководством в относительно небольших и несущественных объемах;

  • искажения в результате событий — последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

7.         По последствиям для бухгалтерской финансовой отчетности:

  • искажения, влияющие на качественное состояние бухгалтерской финансовой информации:

  • по степени искажения бухгалтерской финансовой информации:

а) существенные (по величине, характеру или обстоятельствам возникновения) — в отдельности или в совокупности с другими искажениями могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской финансовой отчетности; могут возникать как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности в целом, так и на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской финансовой отчетности:

  • по отдельности превосходящие уровень существенности;

  • не связанные между собой нарушения, которые в совокупности могут быть признаны существенными;

б) несущественные — не оказывают влияния на обоснованность экономических решений пользователей бухгалтерской отчетности;

  • по степени распространения искажений на статьи бухгалтерской финансовой отчетности:

а) всеобъемлющие;

б) невсеобъемлющие;

  • искажения, влияющие на качественное состояние аудиторского мнения о бухгалтерской финансовой отчетности:
  •  по степени доказанности искажений бухгалтерской финансовой отчетности:

а) фактические — искажения, факт содержания которых в бухгалтерской финансовой отчетности подтвержден достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами, на основании которых можно оценить фактическое влияние имеющихся и выявленных искажений на бухгалтерскую финансовую отчетность;

б) предполагаемые — искажения, которые, по мнению аудитора, содержатся в бухгалтерской финансовой отчетности, но в силу невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств их существования можно оценить только их возможное влияние на бухгалтерскую финансовую отчетность;по степени выявленности искажений бухгалтерской финансовой отчетности

а) обнаруженные — выявленные и аккумулированные в ходе аудита искажения в результате проведенных аудиторских процедур, факт существования которых подтверждается оценкой риска существенного искажения и достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами;

б) необнаруженные.

Несмотря на многообразие искажений бухгалтерской финансовой отчетности, все они, как правило, приводят к однотипному воздействию на элементы бухгалтерской финансовой отчетности: завышению (занижению) выручки; завышению (занижению) расходов, завышению (занижению) стоимости активов и обязательств.

Объекты, способы и сигналы опасности искажения отчетности

Можно выделить несколько основных способов искажения бухгалтерской отчетности и соответствующие им сигналы опасности (таблица). 

ТАБЛИЦА

Объекты, способы искажения бухгалтерской отчетности и соответствующие сигналы опасности

    Подробнее читайте в статье.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:


Материалы по теме:

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала Findirector.by

Войдите под своей учетной записью

Свежие статьи
Сейчас читают

1. Главный экономист ООН: Риски в мировой экономике продолжают накапливаться

Главный экономист ООН выразил сожаление из-за того, что страны все больше отворачиваются от многостороннего экономического сотрудничества, отдавая предпочтение экономическому национализму. По его мнению, такой подход является понятным, учитывая неудовлетворенность результатами глобальной экономики, но он создает дополнительные угрозы. В частности, в случае глобального экономического спада, достичь координации чрезвычайных мер, которая наблюдалась 10 лет назад, будет значительно сложнее.

2. Совмин утвердил новый порядок финансирования капремонта жилфонда Беларуси

Рассмотрим основные изменения в порядок планирования, проведения и финансирования капитального ремонта жилищного фонда, утвержденные Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2019 года № 39. Документом внесены изменения и дополнения в Положение о порядке планирования, проведения и финансирования капитального ремонта жилищного фонда, утвержденное постановлением Правительства от 21 апреля 2016 г. № 324.

3. Жанна Тарасевич: Законодатели предлагают возложить ответственность за прилегающие территории на бизнес

Палата представителей Национального собрания (ППНС) в первом чтении приняла проект закона «О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь». В частности, изменения статей 43, 44 и 45 предоставляют местным органам власти право обязывать субъектов хозяйствования и граждан за собственный счет благоустраивать прилегающие к их участкам территории, то есть земли, не находящихся в собственности или аренде у этих субъектов.

4. Бизнес-союзы: Зарубежные сети угрожают суверенитету Беларуси

«Фактически монопольные позиции в сфере розничной торговли в стране захватывают структуры, либо принадлежащие иностранным контрагентам, либо получившие огромное финансирование из-за рубежа на осуществление своей экспансии. Чаще — и первое, и второе. В обозримой перспективе именно эти сети будут определять, кто из белорусских производителей будет полноценно поставлять на белорусский рынок свой товар, а кто — нет», — говорится в обращении бизнес- союзов.

5. Владимир Карягин: Пришло время изменить подход к работе ОКС при министерствах

По мнению Владимира Карягина, одним из наиболее активных общественно-консультативных советов сегодня является совет при МАРТе, Минэкономики, ГКНТ, Министерстве по налогам и сборам. - Есть советы и в других ведомствах, но их активность не так заметна, - высказывает свое мнение Владимир Карягин. – Плохо, что повестка дня советов формируется не деловым сообществом, а министерствами. При советах нужно формировать экспертные группы, допускать на заседания советов тех, кто не входит в их состав.

6. Что принесет белорусам 2019 год? Прогноз экспертов

В обсуждении прогноза участвовали: ведущий исследователь Белорусского экономического исследовательско-образовательного центра (BEROC) Катерина Борнукова, директор Центра стратегических и внешнеполитических исследований Арсений Сивицкий, руководитель проекта «Кошт урада» в рамках проекта BIPART Владимир Ковалкин, аналитик Белорусского института стратегических исследований (BISS) Вадим Можейко.

7. О проекте нового порядка заключения, исполнения и расторжения договоров долевого строительства

На спецсчет застройщика будут зачисляться средства не только на строительство объекта, но и на затраты застройщика, не включенные в сводный сметный расчет стоимости строительства, но относимые на эту стоимость. К ним относятся затраты на регистрацию дома, проценты по кредитам, взятым на проектные работы и т.д. Прибыль застройщика будет направляться отдельно, на его расчетный счет, что позволит усилить защиту от недобросовестных застройщиков.
Актуальные новости

1. Расследование крупной кражи из инновационного фонда Мингорисполкома |

Унитарное предприятие в 2013−2016 годах получило из инновационного фонда Мингорисполкома более 7 миллионов BYN (3,5 млн USD). Деньги шли на разработку опытного образца многоместной гипобарокамеры многоцелевого использования. Но до сих пор образец барокамеры не изготовлен. Некоторые закупленные для этого товары, работы и услуги не использовались, а отдельные работы фирма не выполнила вовсе.

2. О применении УСН унитарными предприятиями основанными некоммерческими юрлицами |

В 2019 году не имеют право применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и обмен их на иные цифровые знаки (токены).

3. Международный лизинг: детальный анализ норм Указа № 16 |

В целях создания дополнительных условий для развития международного лизинга, ориентированного на продвижение в зарубежных странах товаров, произведенных в нашей стране Президентом подписан Указ от 14.01.2019 № 16 «О развитии международного лизинга» . Есть ряд существенных отличий от ранее действовавших норм валютного, таможенного и налогового законодательства. Это важно понимать производителям и экспортерам, так как при правильном применении позволит дать положительный финансовый эффект.

4. Директор стройпредприятия присвоил деньги от продажи металлолома |

Под благовидным предлогом улучшения финансового положения предприятия, обремененного большими долгами, директор принял решение о продаже коммерческой фирме неиспользуемого строительного комплекса, оборудования и площадки, на которой они размещались. При этом, как установили оперативники финансовой милиции, руководитель реализовал и собственный план личного обогащения.

5. Комментарий Минтруда и соцзащиты к Указу № 19 «Об оплате труда работников бюджетных организаций» |

Минтруда прокомментировало принятый Указ от 18 января 2019 №27 «Об оплате труда работников бюджетных организаций», которым определены основные подходы по комплексному изменению системы оплаты труда работников бюджетных организаций. В соответствии с Указом с 1 января 2020 года вместо действующей 27-разрядной Единой тарифной сетки работников Беларуси вводится 18-разрядная тарифная сетка для определения размеров оплаты труда работников бюджетных организаций.

6. МВД уведомило о дырах в белорусском «интернет-банкинге» |

По данным МВД, за прошлый год резко выросло число хищений с помощью компьютерной техники. Если в 2017-м году было зафиксировано 2318 таких случаев, то в 2018-м — 3585. При этом увеличился удельный вес краж с помощью несанкционированного доступа к системе «интернет-банкинг». В большинстве краж злоумышленники использовали зарубежные IP-адреса, что свидетельствует либо о том, что преступники находятся за рубежом, либо используются средства анонимизации.

7. Экономика Беларуси начинает год с низкого старта - Белстат |

Белстат обнародовал сведения о ВВП страны за 2018 год. Согласно с официальными цифрами, ВВП Беларуси за январь-декабрь прошлого года вырос чуть больше, чем на 3%. Это значительно ниже, чем планировало правительство (3,5%). С учетом низкой вероятности выполнения целевого прогноза в текущем году, власти уже сейчас проваливают всю пятилетку.