Как отличить отклонения показателей от фактов фальсификации финансовой отчетности |
Бухгалтерские модели и отдельные методы учета оказывают значительное влияние на структуру и стоимостные характеристики, раскрываемые в финансовой отчетности. Компания может раскрывать наиболее существенные отклонения в пояснениях к финансовой отчетности. Это позволяет аналитикам получить дополнительные сведения о методике формирования отчетности, которые они не смогли бы рассчитать самостоятельно только по данным этой отчетности. Например, статьи отчетности, сформировавшие отклонения показателя чистой прибыли. Где находится граница между отклонениями показателей и фальсификацией?
Фальсификация финансовой отчетности — сложная и малоизученная проблема бухгалтерского учета, в том числе и в государствах с развитой рыночной экономикой, где действует система общественного надзора над процессом подготовки финансовой отчетности.
Данная проблема обусловлена невозможностью полной унификации различных стандартов. В частности, переоценка оборотных и внеоборотных активов, идентификация справедливой стоимости, обоснование и дисконтирование будущих денежных потоков требуют больших затрат на экономическое и юридическое обоснование расчетов, финансирование работы профессиональных оценщиков, приобретение пакетов прикладных программ.
Частично данная проблема несогласованности может быть решена в процессе экономического анализа бухгалтерской отчетности путем оценки коэффициентов изношенности амортизируемых активов, оборачиваемости оборотных активов, дебиторской задолженности, взаимосвязи темпов роста отдельных видов активов, а также анализа выручки и прибыли с помощью золотого правила экономики (показатели, относящиеся к классической формулировке золотого правила, выделены жирным шрифтом), расширенная форма которого представлена так:
100 % < ТрДДЗ < ТрДЗ < ТрКЗ < < ТрЗК < < ТрА < ТрВ < ТрПП < ТрЧП,
где ТрДДЗ — темп роста долгосрочной дебиторской задолженности;
ТрДЗ — темп роста дебиторской задолженности;
ТрКЗ — темп роста кредиторской задолженности;
ТрЗК — темп роста заемного капитала;
ТрА — темп роста активов;
ТрВ — темп роста выручки;
ТрПП — темп роста прибыли от продаж;
ТрЧП — темп роста чистой прибыли.
В соответствии с общепринятым определением под искажением бухгалтерской отчетности понимаются неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта предусмотренных нормативными документами правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Многие эксперты под вуалированием и фальсификацией, как правило, понимают, искажение бухгалтерского баланса, связанное с несовершенством методологии диграфического учета.
В случае, когда базовое условие концепции достоверного и добросовестного взгляда (true and fair view) не выполняется хотя бы одной из заинтересованных сторон, сбалансированность отношений нарушается и возникает так называемый разрыв ожиданий (expectations gap).
Следует отдельно подчеркнуть, что из-за преобладания госсектора в постсоветских странах до сих пор не сформировалась система бухучета, которая позволила бы формировать и контролировать представление достоверной бухгалтерской отчетности. Фальсификация отчетности зачастую направлена на уменьшение налоговой базы, получение госдотаций и льготных кредитов, особых условий премирования руководителей, участие в госзакупках (тендерах) и т.п. В настоящее время число компаний, которые манипулируют данными финансовой отчетности, значительно возросло.
К сожалению, при помощи средств аудита и внутреннего контроля невозможно решить проблемы мошенничества и злоупотребления. Большое значение приобретает проблема, связанная с повышением рисков искажения финансовой информации в результате недобросовестных действий руководства предприятий. Речь идет, в частности, о представлении недостоверной бухгалтерской информации для получения средств государственной поддержки или формировании недостоверной информации о целевом использовании средств, полученных в рамках программ финансовой поддержки.
Следует отметить, что на достоверность отчетности оказывают влияние не все ошибки (искажения), а только существенные, которые повлекли изъятие и (или) искажение показателей отчетности, необходимых внешним пользователям для принятия решений, в частности решения об объеме ожидаемых доходных (финансовых) поступлений, ожидаемых выплат средств ввиду наличия требований кредиторов, объема расходов, необходимых для осуществления деятельности субъекта учета (объема его финансового обеспечения).
Например, ошибки в аналитическом учете объектов имущества (машин, оборудования, прочих основных средств), которые не повлекли неправильное исчисление амортизации (налога на недвижимость), не формируют отклонения по величине активов субъекта учета и не влияют на принятие финансовых решений пользователем отчетности. Соответственно, такое искажение аналитических показателей несущественно влияет на достоверность отчетности.
Вместе с тем отражение на балансовых счетах учета основных средств информации об объекте недвижимого имущества, созданном субъектом учета и фактически находящемся в его пользовании, но не закрепленном за ним актами кадастровой госрегистрации, создает некорректное увеличение объема основных средств, а также расходов по уплате налога на недвижимость, влияя на объем финансового обеспечения субъекта учета и финансовый результат его деятельности.
В практике некоторых стран закреплен особый порядок классификации нарушений порядка составления (формирования) и представления бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от существенности искажения показателей отчетности, выраженного в процентном и (или) денежном выражении.
...
Стейкхолдерам корпораций, в том числе и с государственным участием, нужны инструменты, которые позволяют им вовремя и с минимальными издержками обнаруживать факты мошеннических действий на основе данных финансовой отчетности. Основными методами оценки достоверности отчетности и выявления искажений являются:
-
...
Мошенничество в отчетности достаточно сложно распознать, и еще сложнее оценить его виды и степень. В связи с этим собственникам и управляющим компаний с целью предотвращения риска мошенничества в бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо построить четкую систему документооборота, качественного бухгалтерского учета, корпоративного контроля и управления, а также внутреннего аудита и использовать предложенные рекомендации для выявления фактов фальсификации.
ТАБЛИЦА 1
Критерии искажения стоимостного показателя отчетности в РФ
...
ТАБЛИЦА 2
Финансовые показатели, используемые в модели М. Бениша
...
ТАБЛИЦА 3
Показатели компаний по модели М. Бениша
...
Подробнее читайте в статье.
<...>