Анализ отчетности: применяем учетные смещения и корректировки |
В статье представлена система оценки отклонений между показателями бухгалтерской отчетности, подготовленной по двум группам учетных стандартов: международным стандартам финансовой отчетности и белорусским положениям по бухгалтерскому учету. Предложенная методика позволяет проводить исследование областей и масштабов отклонений результатов экономического анализа, выполненных с использованием разной финансовой отчетности.
Рассматривая наш пример и непропорциональность изменения учетных корректировок и результирующей прибыли, забегая вперед, сделаем вывод о существенном влиянии учетных правил на представление информации в финансовой отчетности. Учетные смещения окажут значительное влияние на выводы аналитика, сделанные по результатам применения стандартных аналитических расчетов для двух комплектов финансовой отчетности: по МСФО и по белорусскому законодательству (ПБУ).
Предлагаемая методика прямого выявления учетных смещений базируется на следующих условиях.
1. Методика ориентирована преимущественно на внешний анализ индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности независимым пользователем, а также на бенчмаркинг, проводимый хозяйствующим субъектом (на уровне сопоставлений собственной финансовой отчетности и финансовой отчетности других организаций). Ориентация на внешний анализ вызвана тем, что он связан с методическими сложностями из-за несоответствия методики подготовки сравниваемых показателей и отсутствием дополнительных, нефинансовых и в основном носящих конфиденциальный характер данных для ее интерпретации.
В теоретическом аспекте вопрос полноты раскрытия информации во внешних отчетах является дискуссионным, так как граница между нужной для третьих лиц информацией и необходимостью сохранения ноу-хау фирмы является предметом индивидуального суждения. Многие крупные транснациональные корпорации рассматривают открытость для пользователей в виде конкурентного преимущества и обеспечивают онлайновый доступ к аналитической информации на своих сайтах (OLAP-системы). Достоверность такой информации (особенно текущей, не включенной в официальную финансовую отчетность) по аналогии с исторической финансовой информацией (отчетностью) должна проверяться независимым специалистом. Разработка принципов, методик и регламента такого контроля — вопрос будущей работы аудиторов и прочих контролеров, в том числе их национальных и международных организаций.
2. Все моментные отклонения показателей вызваны двумя группами факторов:
-
учетными факторами (разница в правилах учета и раскрытия информации в финансовой отчетности);
-
неучетными факторами (вызванные действиями рыночных сил, помимо требований учета и отчетности).
Таким образом, все финансово-учетные показатели могут разделяться на две части, обусловленные действием перечисленных ранее двух факторов:
-
сумму, демонстрирующую влияние правил учета и отчетности (учетное смещение);
-
сумму, сложившуюся под влиянием финансово-хозяйственной деятельности (остаток показателя, очищенный от эффекта учетного смещения).
3. По аналогии с методом высшей и низшей точек (используется в управленческом учете и анализе для математического разделения общих затрат или расходов на условно-постоянную и условно-переменную части) каждый показатель отчетности может быть разделен на две перечисленные в п. 2 части: учетное смещение показателя и очищенный от учетного смещения показатель.
4. Чтобы обеспечить выявление влияния учетных и неучетных факторов на финансовые показатели, необходимо привести финансовую отчетность, составленную по белорусским и по международным стандартам, к одному виду (чтобы в двух комплектах отчетности содержалось одинаковое количество показателей с одинаковыми наименованиями).
5. Принципы выделения статей аналитической финансовой отчетности (АФО) следующие:
...
Подробнее читайте в статье.
<...>