Отрицательные курсовые разницы и их роль в манипуляции финансовым результатом организации |
Разновариантность учета активов и пассивов искажает объективную информацию и снижает эффективность управленческого процесса. Одним из вариативных моментов в бухгалтерском учете организаций Республики Беларусь является учет курсовых разниц.
Экспортно-импортные организации ежедневно сталкиваются с риском изменения курса валют и, как следствие, отрицательными и/или положительными курсовыми разницами, что в конечном итоге сказывается на финансовом результате. Рассмотрим оценку влияния колебаний курсов валют на величину прибыли/убытка.
Национальные стандарты бухучета
Согласно Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Влияние и изменение курсов иностранных валют» № 69 (далее — НСБУ № 69) под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением выданных авансов, предоплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, оплата которой совершается в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь.
В бухучете курсовые разницы учитывают в составе прочих доходов или расходов. Исключение составляет случай, когда в валюте должны погашаться вклады в уставный капитал. А для целей налогообложения курсовые разницы всегда списывают на внереализационные доходы или расходы. Пересчет обязательств и требований, которые должны быть погашены в иностранной валюте, для целей налогообложения производится так же, как и в бухучете, — в последний день каждого месяца.
По общему правилу курсовые разницы следует списывать в бухучете в состав прочих доходов или расходов. Но из этого правила есть важное исключение. Согласно п. 6 НСБУ № 69 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению на счет 83 «Добавочный капитал».
Ограничения Указа № 298
...
НСБУ № 69
На основании п. 5 — 7 НСБУ № 69 суммы курсовых разниц отражаются в бухучете в следующем порядке:
...
МСФО (IAS) 21 и Указ № 504
Согласно стандарту МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» курсовыми разницами являются разницы, возникающие в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту под другим валютным курсом.
Организации получили право самостоятельно определять порядок включения в состав налогооблагаемой прибыли курсовые разницы. Это право им предоставлено Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее — Указ № 504), который вступил в силу 6 января 2020 г., но распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. Документом предоставляется право организациям самостоятельно определять порядок отражения курсовых разниц в учете для целей налогообложения. Они могут выбирать период, по истечении которого разницы должны включаться в состав внереализационных доходов и (или) расходов. Курсовые разницы стало возможным отражать ежеквартально или по итогам года.
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц должен быть отражен в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
...
Манипулирование финансовым результатом
Схема бухгалтерского учета с применением расходов/доходов будущих периодов и отсроченное списание курсовых разниц позволяет манипулировать финансовым результатом. При этом особый интерес представляют отрицательные курсовые разницы. Так, при отнесении на расходы будущих периодов или отсроченном списании отрицательных курсовых разниц появляется возможность завысить финансовый результат (а эффективная работа организации — это приоритетная задача экономического развития страны). Завышенный финансовый результат в свою очередь создает платформу для принятия неэффективных управленческих решений на основе оценки работы менеджмента высшего звена как отличной.
...
За признанием организации как прибыльной тянется волна необоснованного составления государственных программ, завышения дивидендов и ухудшения реальных финансовых показателей организации, а также принятия неправильных кадровых решений и перестановок. Ситуация, при которой конечный финансовый результат организации зависит от того, каким из указов будет руководствоваться для учета курсовых разниц, приводит к манипуляции показателем прибыли в субъективных интересах менеджеров высшего звена. Поэтому наиболее эффективным с точки зрения объективности финансовой отчетности является учет курсовых разниц в соответствии с IAS 21 «Влияние валютных курсов» или принятие нормативного акта, аналогичного международному стандарту.
P.S. Стремление отдельных руководителей из «молодых команд» поиграть в покер с законами экономики, забывая их или по незнанию, в любом случаи приводит к проигрышу, так как у оппонента всегда «флеш-рояль».
Подробнее читайте в статье.
<...>