Искажение отчетности: классификация, маркеры, причины и способы выявления |
Количество просмотров 295
Автор Алексей Ахрамейко, эксперт, специализация «Финансовая диагностика предприятий» Алексей Ахрамейко, эксперт, специализация «Финансовая диагностика предприятий»
Автор отчетность, отчетность, анализ, анализ, финансы, финансы, махинации махинации
Искажение отчетности: классификация, маркеры, причины и способы выявления

Мотивы искажения отчетности

В начале XXI века проявился кризис бухгалтерского учета, связанный с фальсификацией публичной финансовой отчетности, что привело к банкротству крупных публичных компаний. Новая система регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности создала предпосылки для применения балансовой политики, в рамках которой возникло новое направление деятельности бухгалтерии — креативный учет. Креативный учет был создан англо-американской бухгалтерской школой и предполагал использование учетной информации в целях приукрашивания финансового положения фирмы в отчетности. В результате искусственно повышался курс акций данной организации. В рамках креативного учета допускались нарушения законодательства.

Как показывает практика анализа финансового состояния организаций, качество информации их финансовой отчетности не всегда отвечает требованиям, предъявляемым к уровню ее достоверности и надежности. Основными мотивами искажения отчетности являются:

  • необходимость соблюдать условия или ограничения по договорам с третьими лицами;

  • желание повлиять на решение инвестора, приукрашивая финансовые результаты или скрывая реальное финансовое положение организации;

  • стремление соответствовать критериям (нормативам, стандартам, показателям эффективности) регулирующих или контролирующих организаций;

  • давление личных обстоятельств сотрудников, ответственных за процесс составления отчетности.

Возможности для такого рода манипулирования создают две концепции, на которых базируется отчетность, составленная по МСФО, — справедливая стоимость и приоритет экономического содержания над формой. Эти концепции вносят в отчетность элемент субъективности, а следовательно, и возможность искажения.

Классификация искажений отчетности

Предлагается следующая классификация ошибок:

  • по умыслу: вольные и невольные;

  • по причинам возникновения: утомление, небрежность, неисправность техники;

  • по последствиям: локальные и транзитные;

  • по значимости: значимые и незначимые;

  • по месту возникновения: в тексте, в числах, в разноске;

  • по содержанию: в полноте, в достоверности, в периодизации, в корреспонденции, в оценке, в представлении.

Классификация искажений бухгалтерской отчетности

1.         Искажения бухгалтерской отчетности по степени влияния на достоверность разделяются на:

  •  существенные;

  • несущественные — их пропуск (или необнаружение) аудитором в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности.

2.         Искажения бухгалтерской отчетности по характеру возникновения бывают:

  • непреднамеренные — ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства; делятся на:

- технические — возникают, например, по невнимательности, из-за неправильных переносов сальдо по счетам и т.д.;

- бухгалтерские — возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

преднамеренные, которые являются средством деловой политики организаций; составной частью общей деловой политики следует считать балансовую политику, то есть сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов; они делятся на:

  • не противоречащие законодательству:

а) налоговая оптимизация (налоговая оптимизация, налоговое планирование, налоговая минимизация) — легальные действия по уменьшению налогов;

б) вуалирование баланса — лишение его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности; в частности, это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение;

  • противоречащие законодательству:

а) налоговые преступления — это уклонение от уплаты налогов через вывод из-под налогообложения принадлежащих им объектов налогообложения, для чего сознательно искажаются сведения об имеющихся объектах налогообложения и их размерах (например, занижение объема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформление фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; неоприходование полученной выручки и т.д.);

б) фальсификация баланса — совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и т.д.).

3.         Искажения могут быть вызваны действиями:

  • управленческого персонала;
  •  наемных работников.

4.         Искажения по объекту посягательства делятся на:

  • денежные — имеют место в сфере расчетно-денежных отношений;

  • материальные — связаны с присвоением материальных ценностей.

5.         Искажения бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете делятся на следующие:

 неполнота учета фактов хозяйственной жизни;

  • необоснованность учетных записей;

  • ошибки в периодизации (раннее и позднее закрытие счетов);

  • ошибки в оценке;

  •  неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

Классификация искажений финансовой отчетности

6.         По причинам их возникновения:

  • искажения в результате действий — неправильное представление информации в бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов лицами, ответственными за ее подготовку и представление заинтересованным сторонам:
  • по характеру действий:

а) непреднамеренные (заблуждение, результат ошибочных действий (errors)) — пропуск сумм или нераскрытие информации; неточности при сборе или обработке данных, на основании которых составлялась финансовая отчетность; неправильные оценочные значения, являющиеся результатом неверного учета или неверной интерпретации фактов; необоснованные суждения руководства, связанные с оценочными значениями, или необоснованным выбором и применением ненадлежащей учетной политики;

  •  по характеру происхождения:

- технические — арифметические ошибки и различного рода описки и пропуски;-методологические — связаны с неправильным применением способов и приемов бухгалтерского учета и отступлением от принципов бухгалтерского учета;

- по характеру проявления:

- систематические — являются следствием сознательного, преднамеренного искажения фактов;

- случайные — являются результатом действия отдельных факторов и условий;

  • по виду аудиторских процедур:

- ошибки в учете или отчетности — следствие недостатков в системе внутреннего контроля организации, в том числе недостатков в организации системы бухгалтерского учета;

- недостатки в системе внутреннего контроля — проявляются либо в том, что функционирующая система контроля не может своевременно предотвратить (или выявить и устранить) искажения в бухгалтерской финансовой отчетности, либо в отсутствии таковой;

- несоответствия требованиям законодательных и нормативных правовых актов — намеренное или ненамеренное бездействие или действие организации, противоречащее действующим законодательным и нормативным актам;

- существенные несоответствия или существенные искажения фактов в прочей информации — неправильно изложенная или представленная информация, не имеющая отношения к информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности, но подрывающая доверие к сведениям, раскрытым в годовом отчете;

  • с точки зрения применения выборочных методов:
- предполагаемые ошибки;

- типичные ошибки;

- прогнозируемые ошибки;

- аномальные ошибки;

- общая ошибка;

- допустимая ошибка;

б) преднамеренные (умысел, результат недобросовестных действий (fraud)) — умышленные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа руководства, представителей собственников, работников экономического субъекта и (или) третьими лицами, связанные с использованием обмана с целью извлечения незаконных выгод или получения незаконного преимущества:

  • по категориям лиц, совершающих недобросовестные действия:

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных руководством;

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных представителями собственников;

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных рядовыми сотрудниками;

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных по сговору с третьими лицами;

  • по форме совершения недобросовестных действий:

  • недобросовестное составление бухгалтерской финансовой отчетности (fraudulent financial reporting) — преднамеренное искажение бухгалтерской финансовой отчетности путем пропуска сумм или нераскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности в целях введения в заблуждение ее пользователей;

  •  незаконное присвоение активов (misappropriation of assets) — результат краж имущества организации, совершаемых ее сотрудниками и (или) руководством в относительно небольших и несущественных объемах;

  • искажения в результате событий — последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

7.         По последствиям для бухгалтерской финансовой отчетности:

  • искажения, влияющие на качественное состояние бухгалтерской финансовой информации:

  • по степени искажения бухгалтерской финансовой информации:

а) существенные (по величине, характеру или обстоятельствам возникновения) — в отдельности или в совокупности с другими искажениями могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской финансовой отчетности; могут возникать как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности в целом, так и на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской финансовой отчетности:

  • по отдельности превосходящие уровень существенности;

  • не связанные между собой нарушения, которые в совокупности могут быть признаны существенными;

б) несущественные — не оказывают влияния на обоснованность экономических решений пользователей бухгалтерской отчетности;

  • по степени распространения искажений на статьи бухгалтерской финансовой отчетности:

а) всеобъемлющие;

б) невсеобъемлющие;

  • искажения, влияющие на качественное состояние аудиторского мнения о бухгалтерской финансовой отчетности:
  •  по степени доказанности искажений бухгалтерской финансовой отчетности:

а) фактические — искажения, факт содержания которых в бухгалтерской финансовой отчетности подтвержден достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами, на основании которых можно оценить фактическое влияние имеющихся и выявленных искажений на бухгалтерскую финансовую отчетность;

б) предполагаемые — искажения, которые, по мнению аудитора, содержатся в бухгалтерской финансовой отчетности, но в силу невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств их существования можно оценить только их возможное влияние на бухгалтерскую финансовую отчетность;по степени выявленности искажений бухгалтерской финансовой отчетности

а) обнаруженные — выявленные и аккумулированные в ходе аудита искажения в результате проведенных аудиторских процедур, факт существования которых подтверждается оценкой риска существенного искажения и достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами;

б) необнаруженные.

Несмотря на многообразие искажений бухгалтерской финансовой отчетности, все они, как правило, приводят к однотипному воздействию на элементы бухгалтерской финансовой отчетности: завышению (занижению) выручки; завышению (занижению) расходов, завышению (занижению) стоимости активов и обязательств.

Объекты, способы и сигналы опасности искажения отчетности

Можно выделить несколько основных способов искажения бухгалтерской отчетности и соответствующие им сигналы опасности (таблица). 

ТАБЛИЦА

Объекты, способы искажения бухгалтерской отчетности и соответствующие сигналы опасности

    Подробнее читайте в статье.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:


Материалы по теме:

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала Findirector.by

Войдите под своей учетной записью

Свежие статьи
Сейчас читают

1. Emerging markets: инвесторы выбирают твердую валюту

В то время как инвесторы в активы развивающихся стран начинают переживать по поводу прогнозов экономического роста, один класс активов может оказаться более устойчивым к потенциальному замедлению - валютные облигации. Бонды развивающихся стран в иностранной валюте, завершившие январь максимальным за десятилетие ростом, продолжают дорожать в феврале. Ралли локальных бондов, наоборот, начало выдыхаться на фоне предположений о том, что замедление экономического роста может позволить центробанкам снизить процентные ставки, ослабив валюты.

2. МАРТ разработает методики определения минимальных цен на алкоголь и грузовые ж.д. перевозки

В 2019 году также предусмотрены: разработка инструкций и методик о порядке установления и применения цен (тарифов) для хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение и естественных монополий; расширение применения рыночных форм ценообразования; усиление координационной функции МАРТ по регулированию цен (тарифов); организация биржевых торгов молоком-сырьем; совершенствование нормативной правовой базы в области антимонопольного законодательства, государственных закупок, защиты прав потребителей и торговли, исходя из правоприменительной практики.

3. Разъяснение отдельных вопросов порядка исчисления и уплаты госпошлины при обращении в экономические суды

С 1 января, после вступления в силу новой редакции Налогового кодекса Беларуси изменилась не только нумерация статей в кодексе, но суть некоторых подходов к определению суммы и необходимости уплаты госпошлины. В разъяснении речь идет о нормах статей 284,  285, 288, и 292 Налогового кодекса, приведены примеры и даны ответы на часто задаваемые вопросы.

4. Нацбанк Беларуси ответил на вопросы об использовании валюты в расчетах по облигациям резидентов

С 1 марта использовать иностранную валюту можно в расчетах (в том числе с участием профучастников рынка ценных бумаг) между Минфином либо Нацбанком с одной стороны и субъектами валютных операций – резидентами или физическими лицами – с другой.Возможность использования инвалюты в расчетах по операциям с облигациями, эмитированными другими резидентами, в том числе банками, правилами проведения валютных операций, утвержденными постановлением правления Национального банка от 30 апреля 2004 года № 72 (в редакции постановления № 612), не предусмотрена

5. Данные Минтруда: какие работники в дефиците на рынке труда

В Беларуси по-прежнему на рынке труда больше всего востребованы водители автомобилей, врачи, медсестры, швеи, продавцы и трактористы, а также строители. Это следует  из данных Минтруда по спросу и предложению на рынке труда на 1 декабря прошлого года. В городах и городских поселках для водителей автомобилей на начало декабря была 2721 вакансия (295 зарегистрированных безработных), для врачей — 2666 вакансий (9), медсестер — 2569 (26), для швей — 1769 (112), продавцов — 1543 (414), поваров — 1141 (79).

6. О перечне товаров, запрещенных или ограниченных к вывозу из России в Беларусь

Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о мерах по урегулированию торгово-экономического сотрудничества в области экспорта нефти и нефтепродуктов от 12 января 2007 г. предусматривает процедуру согласования и изменения индикативных балансов нефти и нефтепродуктов (бензины автомобильные, дизельное топливо, мазут топочный) с целью обеспечения внутренних потребностей Республики Беларусь, а также согласование перечня товаров, запрещенных или ограниченных к вывозу из России в Беларусь.

7. Угроза новых «адских санкций» обваливает российский рубль до минимума за три недели

Еще месяц назад мировые СМИ распространили информацию от авторитетных экспертов о недооценнености российского рубля. Однако на ночных новостях о том, что в сенат США будет внесен новый законопроект о жестких санкциях против России за вмешательство в выборы и агрессию на Украине, на рынке началась масштабная скупка долларов, подбросившая курс USD до максимума за три недели. За 40 минут трейдеры скупили на МосБиржи 375 млн USD, собрав половину заявок на продажу американской валюты, которые на тот момент были зарегистрированы торговой площадкой.
Актуальные новости

1. Нацбанк: в Беларуси зафиксированы случаи телефонного мошенничества – вишинга |

Вишинг – это один из методов мошенничества с использованием социальной инженерии, который заключается в том, что злоумышленники, используя телефонную связь и играя определенную роль (сотрудника банка, покупателя и т. д.), под разными предлогами выманивают у держателя платежной карты конфиденциальную информацию или стимулируют к совершению определенных действий с карточным счетом/платежной картой с целью хищения денежных средств.

2. О новых правилах обжалования решений налоговых органов и возврата госпошлины из бюджета |

В связи со вступлением с 1 января 2019 года в силу новой редакции Налогового кодекса Беларуси (далее НК) изменился порядок обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, в том числе в рамках Указа от 16.10.2009 № 510  «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Особенности возврата или зачета госпошлины изложены в статье 292 Особенной части НК.

3. ФСБ России начала зачистку крупнейших производителей и импортеров продуктов питания |

Федеральная налоговая служба вместе с ФСБ России организовала проверки в целях ликвидации «площадок», которые сельхозпроизводители могли использовать для необоснованного ухода от уплаты НДС при экспорте. По результатам проверок будет дана оценка степени вовлеченности в незаконную схему минимизации налоговых обязательств крупнейших животноводческих, мукомольных, комбикормовых и прочих заводов-переработчиков и получению ими необоснованного конкурентного преимущества над участниками рынка

4. Данные о производстве золота и серебра в России по итогам 2018 года |

Банки кредитуют недропользователей в обмен на поставку золота и затем продают драгметалл Банку России. В лидерах покупок российского золота продолжают оставаться ВТБ, "Газпромбанк", Сбербанк и "ФК Открытие". Россия занимает 3-е место в мире по добыче золота после Австралии и Китая. ЦБ с 2013 г. активно покупает российское золото в резервы.

5. В России рассказали о планах вытащить из-под матрасов деньги россиян |

В финансово-экономическом блоке правительства России бытует представление о том, что «у населения слишком много денег», заявил уполномоченный при президенте РФ по защите прав предпринимателей Борис Титов. Нововведения в экономической политике, включая повышение налогов, тарифов и штрафов, направлены на то, чтобы изъять эти ресурсы у граждан. «Государству все время нужны деньги», - констатировал Титов, добавив, что представления о безграничных ресурсах населения глубоко ошибочно. Об этом, по его словам, свидетельствует та скорость, с которой граждане набирают банковские кредиты.

6. Оршанская фирма при экспорте белорусского текстиля недоплатила в бюджет более 270 тыс.BYN налогов |

Как сообщили в КГК, оршанский коммерсант наладил сбыт в Россию белорусской текстильной продукции. Продукцию реализовывал в основном на рынках Смоленска и Смоленской области за наличный расчет. Чтобы скрыть реальный размер выручки, в бухгалтерский учет оршанского предприятия помещались подложные первичные документы, полученные от лжепредпринимательских структур, о реализации продукции по заниженной цене.

7. Bank of America предрек развивающимся рынкам судьбу биткоина |

Блумберг: Самой популярной стратегией на мировых рынках стали длинные позиции по активам развивающихся стран. До развивающихся рынков первое место по популярности занимал могущественный доллар, при этом нетипично было то, что управляющие фондами разошлись во мнении со стратегами.  Инвесторы, которые склонны идти наперекор консенсусу, должны насторожиться.