Искажение отчетности: классификация, маркеры, причины и способы выявления
Искажение отчетности: классификация, маркеры, причины и способы выявления |
Автор Алексей Ахрамейко, эксперт, специализация «Финансовая диагностика предприятий» Алексей Ахрамейко, эксперт, специализация «Финансовая диагностика предприятий»
Количество просмотров 774
Автор отчетность, отчетность, анализ, анализ, финансы, финансы, махинации махинации
Искажение отчетности: классификация, маркеры, причины и способы выявления

Мотивы искажения отчетности

В начале XXI века проявился кризис бухгалтерского учета, связанный с фальсификацией публичной финансовой отчетности, что привело к банкротству крупных публичных компаний. Новая система регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности создала предпосылки для применения балансовой политики, в рамках которой возникло новое направление деятельности бухгалтерии — креативный учет. Креативный учет был создан англо-американской бухгалтерской школой и предполагал использование учетной информации в целях приукрашивания финансового положения фирмы в отчетности. В результате искусственно повышался курс акций данной организации. В рамках креативного учета допускались нарушения законодательства.

Как показывает практика анализа финансового состояния организаций, качество информации их финансовой отчетности не всегда отвечает требованиям, предъявляемым к уровню ее достоверности и надежности. Основными мотивами искажения отчетности являются:

  • необходимость соблюдать условия или ограничения по договорам с третьими лицами;

  • желание повлиять на решение инвестора, приукрашивая финансовые результаты или скрывая реальное финансовое положение организации;

  • стремление соответствовать критериям (нормативам, стандартам, показателям эффективности) регулирующих или контролирующих организаций;

  • давление личных обстоятельств сотрудников, ответственных за процесс составления отчетности.

Возможности для такого рода манипулирования создают две концепции, на которых базируется отчетность, составленная по МСФО, — справедливая стоимость и приоритет экономического содержания над формой. Эти концепции вносят в отчетность элемент субъективности, а следовательно, и возможность искажения.

Классификация искажений отчетности

Предлагается следующая классификация ошибок:

  • по умыслу: вольные и невольные;

  • по причинам возникновения: утомление, небрежность, неисправность техники;

  • по последствиям: локальные и транзитные;

  • по значимости: значимые и незначимые;

  • по месту возникновения: в тексте, в числах, в разноске;

  • по содержанию: в полноте, в достоверности, в периодизации, в корреспонденции, в оценке, в представлении.

Классификация искажений бухгалтерской отчетности

1.         Искажения бухгалтерской отчетности по степени влияния на достоверность разделяются на:

  •  существенные;

  • несущественные — их пропуск (или необнаружение) аудитором в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности.

2.         Искажения бухгалтерской отчетности по характеру возникновения бывают:

  • непреднамеренные — ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства; делятся на:

- технические — возникают, например, по невнимательности, из-за неправильных переносов сальдо по счетам и т.д.;

- бухгалтерские — возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

преднамеренные, которые являются средством деловой политики организаций; составной частью общей деловой политики следует считать балансовую политику, то есть сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов; они делятся на:

  • не противоречащие законодательству:

а) налоговая оптимизация (налоговая оптимизация, налоговое планирование, налоговая минимизация) — легальные действия по уменьшению налогов;

б) вуалирование баланса — лишение его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности; в частности, это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение;

  • противоречащие законодательству:

а) налоговые преступления — это уклонение от уплаты налогов через вывод из-под налогообложения принадлежащих им объектов налогообложения, для чего сознательно искажаются сведения об имеющихся объектах налогообложения и их размерах (например, занижение объема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформление фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; неоприходование полученной выручки и т.д.);

б) фальсификация баланса — совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и т.д.).

3.         Искажения могут быть вызваны действиями:

  • управленческого персонала;
  •  наемных работников.

4.         Искажения по объекту посягательства делятся на:

  • денежные — имеют место в сфере расчетно-денежных отношений;

  • материальные — связаны с присвоением материальных ценностей.

5.         Искажения бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете делятся на следующие:

 неполнота учета фактов хозяйственной жизни;

  • необоснованность учетных записей;

  • ошибки в периодизации (раннее и позднее закрытие счетов);

  • ошибки в оценке;

  •  неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

Классификация искажений финансовой отчетности

6.         По причинам их возникновения:

  • искажения в результате действий — неправильное представление информации в бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов лицами, ответственными за ее подготовку и представление заинтересованным сторонам:
  • по характеру действий:

а) непреднамеренные (заблуждение, результат ошибочных действий (errors)) — пропуск сумм или нераскрытие информации; неточности при сборе или обработке данных, на основании которых составлялась финансовая отчетность; неправильные оценочные значения, являющиеся результатом неверного учета или неверной интерпретации фактов; необоснованные суждения руководства, связанные с оценочными значениями, или необоснованным выбором и применением ненадлежащей учетной политики;

  •  по характеру происхождения:

- технические — арифметические ошибки и различного рода описки и пропуски;-методологические — связаны с неправильным применением способов и приемов бухгалтерского учета и отступлением от принципов бухгалтерского учета;

- по характеру проявления:

- систематические — являются следствием сознательного, преднамеренного искажения фактов;

- случайные — являются результатом действия отдельных факторов и условий;

  • по виду аудиторских процедур:

- ошибки в учете или отчетности — следствие недостатков в системе внутреннего контроля организации, в том числе недостатков в организации системы бухгалтерского учета;

- недостатки в системе внутреннего контроля — проявляются либо в том, что функционирующая система контроля не может своевременно предотвратить (или выявить и устранить) искажения в бухгалтерской финансовой отчетности, либо в отсутствии таковой;

- несоответствия требованиям законодательных и нормативных правовых актов — намеренное или ненамеренное бездействие или действие организации, противоречащее действующим законодательным и нормативным актам;

- существенные несоответствия или существенные искажения фактов в прочей информации — неправильно изложенная или представленная информация, не имеющая отношения к информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности, но подрывающая доверие к сведениям, раскрытым в годовом отчете;

  • с точки зрения применения выборочных методов:
- предполагаемые ошибки;

- типичные ошибки;

- прогнозируемые ошибки;

- аномальные ошибки;

- общая ошибка;

- допустимая ошибка;

б) преднамеренные (умысел, результат недобросовестных действий (fraud)) — умышленные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа руководства, представителей собственников, работников экономического субъекта и (или) третьими лицами, связанные с использованием обмана с целью извлечения незаконных выгод или получения незаконного преимущества:

  • по категориям лиц, совершающих недобросовестные действия:

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных руководством;

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных представителями собственников;

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных рядовыми сотрудниками;

  • искажения в результате недобросовестных действий, совершенных по сговору с третьими лицами;

  • по форме совершения недобросовестных действий:

  • недобросовестное составление бухгалтерской финансовой отчетности (fraudulent financial reporting) — преднамеренное искажение бухгалтерской финансовой отчетности путем пропуска сумм или нераскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности в целях введения в заблуждение ее пользователей;

  •  незаконное присвоение активов (misappropriation of assets) — результат краж имущества организации, совершаемых ее сотрудниками и (или) руководством в относительно небольших и несущественных объемах;

  • искажения в результате событий — последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

7.         По последствиям для бухгалтерской финансовой отчетности:

  • искажения, влияющие на качественное состояние бухгалтерской финансовой информации:

  • по степени искажения бухгалтерской финансовой информации:

а) существенные (по величине, характеру или обстоятельствам возникновения) — в отдельности или в совокупности с другими искажениями могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской финансовой отчетности; могут возникать как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности в целом, так и на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской финансовой отчетности:

  • по отдельности превосходящие уровень существенности;

  • не связанные между собой нарушения, которые в совокупности могут быть признаны существенными;

б) несущественные — не оказывают влияния на обоснованность экономических решений пользователей бухгалтерской отчетности;

  • по степени распространения искажений на статьи бухгалтерской финансовой отчетности:

а) всеобъемлющие;

б) невсеобъемлющие;

  • искажения, влияющие на качественное состояние аудиторского мнения о бухгалтерской финансовой отчетности:
  •  по степени доказанности искажений бухгалтерской финансовой отчетности:

а) фактические — искажения, факт содержания которых в бухгалтерской финансовой отчетности подтвержден достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами, на основании которых можно оценить фактическое влияние имеющихся и выявленных искажений на бухгалтерскую финансовую отчетность;

б) предполагаемые — искажения, которые, по мнению аудитора, содержатся в бухгалтерской финансовой отчетности, но в силу невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств их существования можно оценить только их возможное влияние на бухгалтерскую финансовую отчетность;по степени выявленности искажений бухгалтерской финансовой отчетности

а) обнаруженные — выявленные и аккумулированные в ходе аудита искажения в результате проведенных аудиторских процедур, факт существования которых подтверждается оценкой риска существенного искажения и достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами;

б) необнаруженные.

Несмотря на многообразие искажений бухгалтерской финансовой отчетности, все они, как правило, приводят к однотипному воздействию на элементы бухгалтерской финансовой отчетности: завышению (занижению) выручки; завышению (занижению) расходов, завышению (занижению) стоимости активов и обязательств.

Объекты, способы и сигналы опасности искажения отчетности

Можно выделить несколько основных способов искажения бухгалтерской отчетности и соответствующие им сигналы опасности (таблица). 

ТАБЛИЦА

Объекты, способы искажения бухгалтерской отчетности и соответствующие сигналы опасности

    Подробнее читайте в статье.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала Findirector.by

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:



Свежие статьи
Сейчас читают

1. ОЭСР дает мрачную картину экономики из-за торговых трений

В своей публикации парижская организация осталась верной давно сохраняемому мрачному настрою, предупредив, что сбои в торговле могут вызвать резонанс во всей мировой экономике. Этот сценарий уже начал сбываться: пошлины сказались на обрабатывающих отраслях, объемы инвестиций резко упали, доверие снизилось. Ситуация может ухудшиться, учитывая возобновившуюся торговую напряженность, которая вылилась во введение США мер к китайской Huawei Technologies.

2. Валюты развивающихся стран пали жертвой в торговой войне

В условиях усиления напряженности трейдеры пытаются понять, могут ли развивающиеся страны преодолеть проблемы, которые обуславливают связь их валютных курсов со взлетами и падениями доллара, или хотя бы противостоять укреплению американской валюты за счет разницы в процентных ставках и более высокой доходности.

3. Глобальные банки готовятся к "кровавой бойне" валют

Курсы некоторых валют в Азиатско-Тихоокеанском регионе уже ощущают влияние усилившихся торговых трений, приближаясь к ключевым техническим уровням. Южнокорейская вона ослабела к доллару примерно на 4% за последний месяц, а австралийский доллар приблизился к январскому минимуму в 67,41 цента США. Индонезийская рупия растеряла рост с начала года. Тайвань и Южная Корея рискуют потерять больше всего.

4. Набиуллина проиграла в «китайскую рулетку»: ЦБ России потерял на юанях еще $2 млрд

Для российского ЦБ две «черные недели» юаня обернулись убытком на курсовых разницах на сумму около 2,1 млрд долларов, свидетельствую расчеты finanz. На 1 января, согласно годовому отчету, регулятор держал в китайской валюте 14,2% от золотовалютных резервов, или около 67 млрд долларов. Накопленные потери от дедолларизации ЗВР и их спешного перевода в Китай превышают 5 млрд долларов.
Актуальные новости

1. Вылечил на миллиард. Задержан в России бизнесмен из Беларуси Павел Фролов |

Установлено, что участники межрегиональной группы под руководством ранее судимого гражданина одного из зарубежных государств с целью получения сверхприбыли создали в ряде регионов России сеть медицинских клиник. Сотрудники подконтрольных организатору call-центров, входя в доверие к гражданам, убеждали пройти обследование. А затем работники этих учреждений, не имеющие специального медицинского образования, вводили пожилых людей в заблуждение о наличии у них заболеваний, которые требуют неотложного и дорогостоящего лечения.

2. Поправки в Кодексе о земле изменят для иностранных граждан порядок приобретения земельных участков в Беларуси |

Сейчас иностранные граждане и лица без гражданства вправе приобретать в собственность жилые дома, но земельные участки могут получить только в аренду, в пожизненное наследуемое владение – только в случае наследования близкому родственнику. Приобрести землю в собственность по договорам купли-продажи нельзя. Поэтому если гражданин Беларуси хочет продать дом с участком иностранцу, он вынужден терять свое право на земельный участок и добровольно возвратить его государству.

3. Российская экономика снова оказалась на грани рецессии |

Резкое замедление связано «связано со слабостью внутреннего спроса на фоне повышения налоговой нагрузки», объяснило МЭР РФ. Оптимистичные цифры начала года оказались ошибочными, признало министерство: рост в январе составил лишь 0,3%, а не 0,6%, в феврале - 1% вместо 1,4%. Данные за март пришлось ухудшить втрое - теперь рост оценивается в 0,2% вместо 0,6%.

4. Эксперты: Российский экспорт услуг может резко замедлиться |

Эксперты обращают внимание на то, что рост экспорта услуг на уровне 14% в 2017 г. и на уровне 12% в 2018 г. был восстановительным, и даже по тем позициям, где экспорт услуг значительно превзошел уровень экспорта 2013 г., нельзя говорить о значительном укреплении позиций России по сравнению с другими поставщиками услуг.

5. Новая иммиграционная политика США: не семейные связи, а квалификация |

Новая иммиграционная система ставит во главу угла рабочие места, зарплаты и безопасность американцев, заявил Трамп. Он добавил, что при выдаче виз будет учитываться возраст (большее количество баллов отдаваться более молодым заявителям), наличие оффера на работу и намерение создавать в стране рабочие места.