С целью улучшения имиджа компании, привлечения новых партнеров, расширения рынка сбыта и удешевления заимствований актуальными становятся вопросы формирования интегрированной отчетности. Несмотря на публикацию в 2013 году Международного стандарта по интегрированной отчетности, дискуссионным остается вопрос об источниках получения данных для составления интегрированного отчета — финансовый учет, управленческий учет или интегрированный учет. С точки зрения содержания интегрированного отчета интерес вызывает классификация его показателей. Практическую значимость имеет описание этапов разработки интегрированной отчетности, которые могут быть использованы компаниями, внедряющими интегрированную отчетность.

В современных условиях бухгалтерская/финансовая отчетность остается основным средством коммуникации с заинтересованными пользователями. На первый план выдвигаются информативность отчетности, ее прозрачность, удобство для пользователей, наличие данных, позволяющих принимать ими эффективные решения в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах.

Открытость и прозрачность компаний для заинтересованных лиц повышают их бизнес-привлекательность, социальный и общественный статус, в результате чего увеличивается стоимость бизнеса. Поэтому в настоящий момент для стейкхолдеров недостаточно обобщенных экономических показателей исторического характера, содержащихся в традиционных формах публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Появляется необходимость в данных, раскрывающих способность компании создавать стоимость, и во всех факторах, влияющих на эту способность, а также данных об использовании всех видов капитала компании (интеллектуального, производственного, финансового, человеческого, природного). Источником таких финансовых и нефинансовых данных может стать интегрированная отчетность.

В конце 2013 года Международным Советом по интегрированной отчетности был опубликован Международный стандарт по интегрированной отчетности, который заложил концептуальные основы формирования и представления интегрированной отчетности. Несмотря на то, что все больше компаний приходят к необходимости формирования интегрированной отчетности, остаются нерешенными многие проблемы формирования интегрированного отчета:

·            выработка терминологического аппарата;

·            установление единого подхода к определению структуры интегрированного отчета, наполнению его разделов и минимального набора необходимых показателей;

·            выбор оптимальной степени открытости и прозрачности отчета для внешних пользователей с целью общественного одобрения своей деятельности и наряду с этим соблюдения коммерческой тайны;

·            установление взаимосвязи между различными видами корпоративных отчетов и их взаимоисключение по причине дублирования информации и пересечения целей их составления.

Показатели интегрированной отчетности лишь в незначительном объеме могут быть получены в системе финансового учета, большинство из них формируется в управленческом учете, а также с использованием других методов сбора информации (опросы, анкетирование, исследования рынка).

По вопросу технологических особенностей формирования данных для показателей интегрированной отчетности следует подчеркнуть, что для ее формирования недостаточно показателей из системы финансового учета. В интегрированном отчете наряду с финансовыми показателями, характеризующими результаты деятельности, размер и структуру финансового капитала, ресурсы (информация о которых отражается в финансовом учете), раскрываются наличие и структура производственного, социально-репутационного, интеллектуального и природного капитала, состав продуктов и услуг, описание бизнес-модели и основных аспектов коммерческой деятельности (которые могут носить нефинансовый аспект и не всегда регистрируются в финансовом учете).

В этой статье не будем останавливаться на дискуссионных вопросах по поводу определения интегрированного учета, необходимости его выделения как отдельной разновидности современного бухгалтерского учета, что, несомненно, очень важно и заслуживает внимания. Остановимся на иных проблемных аспектах интегрированной отчетности.

По нашему мнению, требуемые данные для составления интегрированной отчетности можно формировать в системе управленческого учета. Управленческий учет предназначен для получения любой информации (в том числе и нефинансового характера), необходимой для управления компанией, включая составление отчетности.

Предвидим возражения в том, что интегрированная отчетность составляется для внешних пользователей, а информация управленческого учета предназначена для внутреннего управления. Однако в последние годы наблюдается постепенная интеграция бухгалтерского (финансового) и управленческого учета.

Для решения современных управленческих задач интегрированная система информационно-аналитического обеспечения управления должна включать 5 звеньев: счетоводство, контроль и анализ хозяйственной деятельности, учет неопределенности и риска, генерирование информационных данных, создание базы данных. При этом во всех перечисленных блоках присутствуют элементы управленческого учета.

Обобщая различные мнения, была составлена схема формирования информации в интегрированной системе финансового и управленческого учета (рис. 1).

Показатели, отражаемые в интегрированной отчетности, принято классифицировать на финансовые и нефинансовые. Такое деление обусловлено классификацией корпоративной отчетности на финансовую и нефинансовую. В частности, финансовую отчетность можно трактовать как отчетность с финансовыми показателями, экологический и социальный отчеты относятся к группе отчетности с нефинансовыми показателями, отчет в области устойчивого развития и интегрированный отчет — к отчетности с финансовыми и нефинансовыми показателями.

На наш взгляд, деление показателей корпоративной отчетности на финансовые и нефинансовые не совсем корректно. Дело в том, что словосочетание «финансовые показатели» применяется для обозначения показателей, используемых при проведении анализа финансового состояния организаций. Во избежание путаницы в терминологии и дублирования понятий нами предлагается применять названия классификационных групп показателей для целей составления корпоративной отчетности (в том числе интегрированной отчетности) в зависимости от технологии их формирования. По нашему мнению, данные для составления отчетности могут формироваться как в системном бухгалтерском учете (финансовом, управленческом), так и вне систем учета (путем анкетирования, опросов, исследования интернет-ресурсов, аналитических выборок и т. п.).

Для облегчения процесса внедрения интегрированной отчетности целесообразно использовать предложенную классификацию показателей интегрированной отчетности.

С этой точки зрения показатели корпоративной отчетности можно разделить на учетные и неучетные, как показано на рис. 2.

Учетные показатели, формируемые на регулярной основе в финансовом или управленческом учете, могут быть приведены в денежном выражении (финансовые показатели) и в натуральном выражении (нефинансовые показатели), при необходимости можно добавить третью группу — трудовые показатели.

Рис. 1. Схема информационных потоков по формированию показателей интегрированной отчетности

Рис. 2. Состав показателей, отражаемых в интегрированной отчетности

Система финансового учета предназначена для обобщения, в первую очередь, денежных учетных показателей, которые формируются в бухгалтерской финансовой отчетности, предназначенной для внешних пользователей. Отчетность по сегментам включает преимущественно денежные показатели, идентичные показателям финансовой отчетности, но сгруппированные в разрезе сегментов организации, кроме того, в нее могут включаться натуральные показатели, которые формируются не на синтетических счетах финансового учета, а в системе управленческого учета или аналитических счетах финансового учета.

Неучетные показатели могут исчисляться как в денежном, так и в натуральном выражении, содержать описание мероприятий или могут быть основаны на профессиональной оценке сложившейся ситуации. Первая их часть (денежные неучетные показатели) могут быть получены в системе финансового или управленческого учета, но при условии введения дополнительных аналитических позиций на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах. Данные, содержащие описание мероприятий (например, развитие коммуникаций, участие в просветительской деятельности, благотворительная деятельность), или показатели, основанные на оценке ситуации (например, репутация компании, лояльность потребителей, удовлетворенность клиентов, степень социальной защищенности персонала, имидж компании), невозможно формировать на постоянной основе в системном бухгалтерском учете. Они определяются бухгалтерами-аналитиками, маркетологами, другими специалистами периодически, по заданию менеджеров на основе опроса потребителей, клиентов, других стейкхолдеров, персонала, изучения рыночной ситуации, оценки состояния дел конкурентов, исследования интернет-порталов и т. д. Назначение этих показателей, периодичность их сбора, способы получения информации и ее приблизительный характер делают невозможным ее получение в финансовом учете.

На рис. 3 отражена взаимосвязь различных видов учета, отчетности и групп показателей, обобщенных в различных системах учета.

Рис. 3. Источники формирования учетных и неучетных показателей в бухгалтерской (финансовой и интегрированной) отчетности

Таким образом, определение интегрированной отчетности можно сформулировать следующим образом. Интегрированная отчетность — новый вид отчетности компаний, соединяющий разнообразные сведения о деятельности компании, полученные в финансовом и управленческом учете, а также с помощью других инструментов получения информации в целях полного и комплексного раскрытия особенностей функционирования отчитывающегося экономического субъекта, достигнутых результатов, перспектив развития и рисков, а также возможностей компании создавать стоимость на протяжении долгого времени с целью развития устойчиво функционирующего бизнеса.

Крупные компании уже составляют или пытаются внедрить интегрированную отчетность. Процесс этот необходимо проводить постепенно, на основе уже применяемых форм корпоративной отчетности, социальной, экологической отчетности, отчетности в области устойчивого развития.

При выделении этапов внедрения интегрированной отчетности предлагается различная степень детализации мероприятий по подготовке учетной системы компании к ее формированию. Выделяют два основных этапа:

1)           подготовка информационной базы для составления интегрированной отчетности;

2)           организация представления интегрированной отчетности.

В рамках каждого этапа предлагается проведение конкретных мероприятий.

На сайте компании «Эрнст энд Янг» предлагается выделение четырех ключевых этапов на пути внедрения интегрированной отчетности:

1)           определение желаемого результата;

2)           оценка существенных вопросов;

3)           сравнение текущего процесса подготовки отчетности с подходами, требуемыми для подготовки интегрированной отчетности;

4)           создание поэтапного плана действий.

Отдельно компанией «Эрнст энд Янг» раскрываются более подробные инструкции по внедрению интегрированной отчетности*.

Т а б л и ц а

Этапы внедрения интегрированной отчетности (ИО)

Процесс подготовки разнообразной и разнородной информации для интегрированного отчета приведет к совершенствованию учетной системы в целом, а также повысит эффективность системы управленческого учета, подняв ее на новый качественный уровень.

По нашему мнению, наиболее оптимальным является выделение шести этапов:

1)           определение объема работ;

2)           формирование команды;

3)           определение содержания интегрированной отчетности;

4)           разработка структуры интегрированной отчетности;

5)           сбор данных;

6)           визуализация и подготовка текста (включая представление интегрированной отчетности).

Каждый этап нацелен на достижение определенных критериев, благодаря которым и создается информационная база и сама структура интегрированной отчетности. В таблице отражены этапы внедрения интегрированной отчетности.

* Интегрированная отчетность: а вы готовы? — URL:  http://www.ey.com/en_gl/insights.