Налоги - 2020: на что обратить внимание |
10 января 2020 г. на Национальном правовом интернет-портале Республики Беларусь официально опубликован Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее — Указ № 503).
Предлагаем ознакомиться с результатом нашего анализа Указа № 503 о корректировке налогов в 2020 году.
Налог на добавленную стоимость
Указом № 503 скорректирован критерий признания индивидуального предпринимателя (далее — ИП) плательщиком НДС.
В 2020 году ИП, применяющий общий порядок налогообложения, будет признаваться плательщиком НДС по достижении выручки от реализации 441 000 бел. руб. нарастающим итогом с начала года (вместо 420 000 бел. руб.).
Аналогичный критерий будет применяться к ИП, применяющему упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), в отношении выручки от реализации, получаемой им от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками которых являются он и его родственники.
Акцизы
Указом № 503 вводится льгота по уплате акцизов в отношении дизельного топлива, отгруженного (отпущенного) организациям, входящим в состав государственного ПО «Белоруснефть», в количестве, не превышающем 505 тыс. тонн в год, для дальнейшей поставки сельскохозяйственным организациям и льнозаводам по перечням, формируемым областными исполнительными комитетами и согласованным с Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь и Белорусским государственным концерном по нефти и химии.
При этом предусматривается, что при использовании (реализации, передаче) не по целевому назначению такого дизельного топлива плательщиками акцизов признаются организации, входящие в состав ПО «Белоруснефть», допустившие такое нецелевое использование (реализацию, передачу). Исчисление акцизов в таком случае будет производиться по общеустановленным ставкам.
Налог на прибыль
Ставка. Ставка налога на прибыль в размере 25% устанавливается при налогообложении прибыли, полученной форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами.
До 1 марта 2019 г. Указом Президента Республики Беларусь от 04.06.2015 № 231 «Об осуществлении деятельности на внебиржевом рынке Форекс» (далее — Указ № 231) был введен «переходный» период, предусматривающий льготное налогообложение. В соответствии с п. 20 Указа № 231 ставка налога на прибыль (18%) была понижена на 50%.
Затраты
1. В 2019 году в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее — НК) был закреплен порядок списания на затраты топлива для механических транспортных средств, если отсутствуют нормы, установленные в соответствии с законодательством (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК). В частности:
-
применяются нормы расхода завода-изготовителя;
-
при отсутствии норм завода-изготовителя нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения норм нормативным правовым актом в установленном порядке, если иное не установлено законодательством.
Справочно: данное положение вызвало ожесточенные споры, поскольку своим письмом от 19.07.2019 № 2-2-10/Ас-01131 Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило, что расходы на оплату топлива в пределах рекомендуемых норм, разработанных БелНИИТ «Транстехника» и не установленных Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, признаются сверхнормативными и не учитываются при налогообложении.
Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь своим постановлением от 01.08.2019 № 44 (далее — Постановление № 44) установило нормы расхода топлива в области транспортной деятельности. Постановление № 44 было официально опубликовано 31 августа 2019 г., вступило в силу 1 сентября 2019 г., но распространило свое действие на отношения, возникшие с 11 апреля 2016 г. Однако в Постановление № 44 вошли не все нормы, ранее разработанные БелНИИТ «Транстехника».
Указом № 503 данный вопрос урегулирован. Им установлено, что затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
2. Единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включается в состав затрат по производству и реализации.
Льготы по НДС, налогу на прибыль, налогу на недвижимость для организаций, использующих труд инвалидов
Указом № 503 установлено, что льготы по НДС (подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК), по налогу на прибыль (п. 4 ст. 181 НК) и по налогу на недвижимость (подп. 1.5 п. 1 ст. 228 НК) применяются плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 30% численности работников в среднем за этот же период.
Льгота по налогу на недвижимость (подп. 1.5 п. 1 ст. 228 НК) применяется плательщиками-организациями, а также их обособленными подразделениями, если численность инвалидов в этих организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 30% списочной численности в среднем за период.
Подоходный налог
Сроки уплаты подоходного налога постоянными представительствами. Указом № 503 урегулирован вопрос сроков, в течение которых постоянное представительство обязано перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период, указанный в п. 3 и 4 ст. 180 НК (180 дней), а если более длительный период определен соответствующим международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, применяемым Республикой Беларусь, — не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек такой определенный международным договором период. При этом исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц осуществляются в отношении доходов плательщика со дня начала деятельности и до дня истечения вышеуказанного периода.
В последующем уплата в бюджет сумм исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц производится иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в общеустановленные сроки:
-
не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
-
не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;
-
не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, — для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
Налог на недвижимость
Освобождение от уплаты налога на недвижимость. Указом № 503 снимается ограничительный период (до 1 января 2020 г.) при применении льготы по налогу на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям научных организаций и научно-технологических парков, а также при применении льготы в случае сдачи организациями в аренду научным организациям и научно-технологическим паркам капитальных строений (зданий, сооружений), их частей.
Земельный налог
Налоговая база
1. Указом № 503 вносятся изменения в порядок определения налоговой базы земельного налога по видам функционального использования.
Так, налоговая база земельного налога на 1 января 2020 г. для исчисления и уплаты земельного налога в 2020 году определяется по видам функционального использования земель в следующем порядке:
-
для жилой многоквартирной, жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон — в белорусских рублях на дату оценки этих зон, проиндексированных с применением сложившегося индекса роста потребительских цен за 2018 год и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2019 и 2020 годы;
-
для общественно-деловой и производственной зон — в белорусских рублях на дату оценки этих зон, проиндексированных с применением прогнозного индекса роста потребительских цен на 2020 год.
2. В соответствии с подп. 6.5–6.11 п. 6 ст. 240 НК площадь земельных участков применяется в качестве налоговой базы к земельным участкам всех видов оценочных зон, имеющим кадастровую стоимость земельного участка за один гектар ниже установленного порога.
Указом № 503 изменены установленные пороги по земельным участкам в разрезе оценочных зон.
Вид оценочной зоны |
Установленный порог (кадастровая стоимость за один гектар) |
|
2019 год |
2020 год |
|
Общественно-деловая зона для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций |
менее 7 770 бел. руб. |
менее 8 159 бел. руб. |
Общественно-деловая зона для размещения автомобильных рынков, игорных заведений |
менее 5 180 бел. руб. |
менее 5 439 бел. руб. |
Общественно-деловая зона для размещения иных объектов |
менее 28 253 бел. руб. |
менее 29 666 бел. руб. |
Производственная зона |
менее 14 126 бел. руб. |
менее 14 832 бел. руб. |
Рекреационная зона |
менее 15 539 бел. руб. |
менее 16 316 бел. руб. |
Жилая многоквартирная зона |
менее 41 440 бел. руб. |
менее 43 512 бел. руб. |
Жилая усадебная зона |
менее 20 720 бел. руб. |
менее 21 756 бел. руб. |
Освобождение от уплаты земельного налога. Аналогично с налогом на недвижимость в соответствии с Указом № 503 при исчислении земельного налога освобождаются без ограничительного периода земельные участки научных организаций и научно-технологических парков, а также земельные участки (части земельных участков), на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование научным организациям и научно-технологическим паркам.
Ставки земельного налога.
1. Указом № 503 изменены ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы земельного налога применяется площадь земельных участков.
Вид оценочной зоны |
2019 год |
2020 год |
Общественно-деловая, производственная и рекреационная зоны |
155,39 бел. руб. за 1 га |
163,16 бел. руб. за 1 га |
Жилая многоквартирная зона |
10,36 бел. руб. за 1 га |
10,88 бел. руб. за 1 га |
Жилая усадебная зона |
20,72 бел. руб. за 1 га |
21,76 бел. руб. за 1 га |
2. Указом № 503 ставка земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями и другими объектами, устанавливается в размере 0,92 бел. руб. за 1 га (в 2019 году — 0,88 бел. руб. за 1 га).
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
Специфическая ставка налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении калийных солей Указом № 503 устанавливается в размере 5,30 бел. руб. за добычу (изъятие) одной тонны калийных солей (в пересчете на оксид калия) (в 2019 году — 5,04 бел. руб. за 1 тонну).
Государственная пошлина
Ставка государственной пошлины за представление информации, содержащейся в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, установленная в п. 90 приложения 22 к НК (одна базовая величина за каждый экземпляр выписки), применяется в размере 50% в случае представления выписки из данного регистра в электронном виде посредством веб-портала Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Общая часть НК
Понятие реализации. Для целей налогообложения не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг), переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц.
Справочно: ранее не признавалась реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц.
Указанными законодательными актами являются:
-
Указ Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом» — до 15 ноября 2019 г.;
-
Указ Президента Республики Беларусь от 10.05.2019 № 169«О распоряжении государственным имуществом» — с 15 ноября 2019 г.
Таким образом, при соблюдении положений вышеназванных указов, предусматривающих передачу и (или) получение государственного имущества, в том числе при передаче в государственную собственность машин, оборудования, транспортных средств и иного движимого имущества, не относящегося к основным средствам у передающей стороны, плательщики вправе будут воспользоваться преференцией, установленной Указом № 503, соответственно, такая безвозмездная передача не будет признаваться объектом налогообложения НДС.
Данная норма вступает в силу с 11 января 2020 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 15 мая 2019 г.
Налоговая тайна. Из понятия налоговой тайны, приведенного в ст. 29 НК, дополнительно исключены сведения, представляемые посредством единого портала электронных услуг общегосударственной автоматизированной системы в отношении организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей:
-
об уплачиваемых видах налогов, сборов (пошлин) и применяемых особых режимах налогообложения;
-
о среднесписочной численности работников;
-
содержащиеся в годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
Сведения, представляемые плательщику в отношении самого себя, составляют налоговую тайну в отношении плательщиков (категорий плательщиков) по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.
Данная норма вступает в силу с 11 апреля 2020 г.
Указом № 503 внесены изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее — Указ № 280).
Подпункт 1.2 п. 1 Указа № 280 дополнен нормой о том, что страховые взносы по страхованию имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг)), организации-страхователи включают в затраты, учитываемые при налогообложении.
Данная норма вступает в силу с 11 января 2020 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г.
<...>