Налогообложение процентов при внешнеэкономических сделках |

Автор Александра Ракитина, эксперт по налогообложению Александра Ракитина, эксперт по налогообложению
Номер № 05/2019
Количество просмотров 232
Автор кредиты, кредиты, займы, займы, нерезидент, нерезидент, проценты, проценты, налогообложение налогообложение

В условиях недостатка денежных ресурсов одним из способов привлечения инвестиций является кредитный договор или договор займа с иностранной организацией. Платой за такие ресурсы, как правило, служат проценты, перечисляемые иностранным организациям. В большинстве случаев речь идет о значительных заемных суммах, что привлекает внимание контролирующих органов. В связи с этим особенно важно учитывать все нюансы налогообложения и применения норм международных соглашений.

Выплата нерезидентам дохода по долговым обязательствам

Следует учитывать, что согласноп. 1.2ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) доходы от долговых обязательств включают в себя не только проценты по кредитам и займам, но и доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, к которым также относятся и доходы по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта), доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь.

К доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения.

При начислении и выплате процентов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация), необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы.

В данной статье мы рассмотрим нюансы налогообложения процентов по кредитам и займам, а вопросы налогообложения доходов по ценным бумагам и доходов от пользования временно свободными средствами на счетах в банках рассмотрим в следующем номере.

Особый порядок признания

В отношении доходов от долговых обязательств установлен особый порядок признания дня начисления дохода (платежа) иностранной организации.

Налоговым агентам предоставлено право самостоятельного выбора дня начисления доходов по кредитам, займам (процентов) (п. 3 ст. 191 НК):

·              либо на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате процентов;

·              либо на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов иностранной организации.

В чем отличие? От этого выбора зависит периодичность представления декларации (расчета) по налогу на доходы.

В договорах может быть предусмотрен различный порядок выплаты процентов: вместе с основной суммой долга, ежемесячно, ежеквартально и т.д. Кроме того, если договором займа или кредита порядок выплаты процентов не предусмотрен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа или кредита (п. 2 ст. 762 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)).

СПРАВОЧНО

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п. 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Соответственно, если выбор сделан в пользу даты отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате процентов, то декларация будет подаваться ежеквартально (напомним, до 2019 г. — ежемесячно). Если днем начисления дохода выбрана дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов иностранной организации, декларация будет подаваться один раз.

При этом такой выбор совершается налоговым агентом на весь календарный год в отношении таких доходов всех иностранных организаций и остается до конца года неизменным. Если избрано исчисление налога на доходы по дате отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, то на титульном листе деклараций по налогу на доходы, в которых отражаются выплачиваемые доходы, обязательно проставление соответствующей отметки (ч. 2 п. 3 ст. 191 НК).

С 2019 г. принятые налоговым агентом решения о выборе дня начисления указанных видов доходов иностранной организации оформляются в письменной форме (ч. 4 п. 3.2 ст. 191 НК).

Ранее такого требования не было, однако налоговые органы рекомендовали закреплять свой выбор в каком-либо документе (бухгалтерской справке, пояснительной записке и т.д.).

Налоговые агенты, которые воспользовались предоставленным им правом не вести бухгалтерский учет (например, организации, исчисляющие налог при УСН), признают день начисления дохода (платежа) иностранной организации на дату выплаты дохода иностранной организации (п. 4 ст. 191 НК).

Расчет налога на доходы

В отношении процентов налог на доходы исчисляется как произведение суммы дохода (процентов) иностранной организации и налоговой ставки (п. 1.3 ст. 190, п. 2 ст. 193 НК).

По общему правилу ставка налога на доходы в отношении начисляемых и выплачиваемых процентов установлена в размере ...

Подробнее читайте в статье.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:



Библиотека агентства «Регистр»
Налоговый кодекс Республики Беларусь 2019
Свежие статьи
Сейчас читают

1. Не хотите попасть под штраф при работе с ЕС – изучите новые правила защиты потребителей в интернете

В Евросоюзе с 7 января 2020 года вступили в силу новые правила защиты потребителей в интернете «New Deal for Customers». Речь идет об усилении борьбы против «мошенников и онлайн-обманщиков» и о развитии законодательства после вступления 25 мая 2018 в силу регламента ЕС о защите данных (GDPR), регулирующего распространение и использование личных данных европейцев.

2. Прогноз поведения российского рубля и российского фондового рынка в 2020 году

По оценке Минэкономразвития РФ, дальнейшему укреплению рубля будут способствовать сохранение текущего уровня ставок по банковским кредитным продуктам и реализация текущих бюджетных параметров. Совокупный спрос в экономике при этом сохранится на низком уровне, считают в ведомстве. В 2019 году рубль вырос более чем на 10% к доллару и на 14% к евро. При этом в конце года российская валюта укреплялась вопреки многолетним сезонным традициям.

3. Каковы причины и последствия нефтяного конфликта для Беларуси. Послевкусие к Указу № 9 от 10 января 2020 года

Цены на нефть для Беларуси устанавливают компании двух стран, а не правительство России, заявил вице-премьер РФ Дмитрий Козак. По словам Козака, особенность нефтяной отрасли России в том, что она функционирует на рыночных условиях и цены на нефть не регулируются государством. Он подчеркнул, что сейчас речь идет о частных коммерческих контрактах российских нефтяных компаний с "Белнефтегазом".

4. О новом порядке финансирования и проведения тепловой модернизации домов

Постановление правительства детализирует порядок организации и финансирования подобных мероприятий, а также уточняет способ возмещения собственниками квартир затрат на их реализацию. В документе указаны виды работ, которые будут выполняться при утеплении дома, и определены льготные категории граждан, для которых срок рассрочки может быть увеличен до 15 лет.

5. Белорусские токены: такой доходности за рубежом нигде получить нельзя

То, что делает сегодня БелВЭБ, — это обгоняет время, для Беларуси внедрение такого инструмента — это рано. Но для внешних рынков — наоборот. Поскольку российский финансовый рынок более зрелый, то он готов к этому. Для наших соотечественников, которые живут за рубежом, это тоже понятно, они подтверждают, что такой доходности за рубежом больше нигде получить нельзя.


6. KEF: Ослабить валюту — значит ослабить государство

Память о хаосе на валютном рынке остывает, и поэтому аргументы сторонников эмиссионного кредитования начинают выглядеть все более заманчиво. Отказ Нацбанка решать чужие проблемы через печатный станок раздражает многих, как и высокая степень его автономии в принятии решений. Но национальная валюта – это один из столпов независимости. Ослабить валюту (а именно к этому ведет эмиссионное кредитование) – это значит ослабить государство».