Налогообложение процентов при внешнеэкономических сделках |
В условиях недостатка денежных ресурсов одним из способов привлечения инвестиций является кредитный договор или договор займа с иностранной организацией. Платой за такие ресурсы, как правило, служат проценты, перечисляемые иностранным организациям. В большинстве случаев речь идет о значительных заемных суммах, что привлекает внимание контролирующих органов. В связи с этим особенно важно учитывать все нюансы налогообложения и применения норм международных соглашений.
Выплата нерезидентам дохода по долговым обязательствам
Следует учитывать, что согласноп. 1.2ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) доходы от долговых обязательств включают в себя не только проценты по кредитам и займам, но и доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, к которым также относятся и доходы по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта), доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь.
К доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения.
При начислении и выплате процентов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация), необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы.
В данной статье мы рассмотрим нюансы налогообложения процентов по кредитам и займам, а вопросы налогообложения доходов по ценным бумагам и доходов от пользования временно свободными средствами на счетах в банках рассмотрим в следующем номере.
Особый порядок признания
В отношении доходов от долговых обязательств установлен особый порядок признания дня начисления дохода (платежа) иностранной организации.
Налоговым агентам предоставлено право самостоятельного выбора дня начисления доходов по кредитам, займам (процентов) (п. 3 ст. 191 НК):
· либо на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате процентов;
· либо на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов иностранной организации.
В чем отличие? От этого выбора зависит периодичность представления декларации (расчета) по налогу на доходы.
В договорах может быть предусмотрен различный порядок выплаты процентов: вместе с основной суммой долга, ежемесячно, ежеквартально и т.д. Кроме того, если договором займа или кредита порядок выплаты процентов не предусмотрен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа или кредита (п. 2 ст. 762 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)).
СПРАВОЧНО
Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п. 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Соответственно, если выбор сделан в пользу даты отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате процентов, то декларация будет подаваться ежеквартально (напомним, до 2019 г. — ежемесячно). Если днем начисления дохода выбрана дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов иностранной организации, декларация будет подаваться один раз.
При этом такой выбор совершается налоговым агентом на весь календарный год в отношении таких доходов всех иностранных организаций и остается до конца года неизменным. Если избрано исчисление налога на доходы по дате отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, то на титульном листе деклараций по налогу на доходы, в которых отражаются выплачиваемые доходы, обязательно проставление соответствующей отметки (ч. 2 п. 3 ст. 191 НК).
С 2019 г. принятые налоговым агентом решения о выборе дня начисления указанных видов доходов иностранной организации оформляются в письменной форме (ч. 4 п. 3.2 ст. 191 НК).
Ранее такого требования не было, однако налоговые органы рекомендовали закреплять свой выбор в каком-либо документе (бухгалтерской справке, пояснительной записке и т.д.).
Налоговые агенты, которые воспользовались предоставленным им правом не вести бухгалтерский учет (например, организации, исчисляющие налог при УСН), признают день начисления дохода (платежа) иностранной организации на дату выплаты дохода иностранной организации (п. 4 ст. 191 НК).
Расчет налога на доходы
В отношении процентов налог на доходы исчисляется как произведение суммы дохода (процентов) иностранной организации и налоговой ставки (п. 1.3 ст. 190, п. 2 ст. 193 НК).
По общему правилу ставка налога на доходы в отношении начисляемых и выплачиваемых процентов установлена в размере ...
Подробнее читайте в статье.
<...>