Подготовка и аудит корпоративной отчетности в эпоху COVID-19

Подготовка и аудит корпоративной отчетности в эпоху COVID-19 |

Автор Лариса Шехман Лариса Шехман
Номер № 05/2020
Количество просмотров 346
Автор МСФО (IAS) 10, МСФО (IAS) 10, МСФО (IAS) 34, МСФО (IAS) 34, аудит аудит

Европейская организация по ценным бумагам и рынкам (ESMA) опубликовала рекомендации относительно предполагаемого влияния пандемии коронавируса на промежуточную полугодовую финансовую отчетность.

Промежуточная финансовая отчетность

ESMA признает, что пандемия принесла с собой много неопределенностей и создала большие проблемы для продолжения деловой активности как в Европе, так и в мире в целом. В связи с этим она всегда подчеркивала важность обеспечения максимальной прозрачности финансовой информации, поступающей в распоряжение пользователей отчетности.

Рекомендации призваны оказать помощь с подготовкой менеджерских отчетов и финансовой отчетности по МСФО за первую половину 2020 года. Подчеркивается необходимость отражать текущее и ожидаемое влияние коронавируса на финансовое состояние компании, ее финансовые результаты и денежные потоки. Также ESMA призывает четко определять основные виды риска, с которыми сегодня столкнулись участники рынка. Те же самые соображения будут актуальны для подготовки любой другой промежуточной отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Касательно времени публикации полугодовой отчетности в этот раз: ESMA в курсе, что многие участники рынка ценных бумаг собираются представить свою отчетность несколько позднее, чем обычно, не намереваясь при этом преднамеренно нарушать требования законодательства. Европейская организация по ценным бумагам и рынкам подчеркивает, что ключевым соображением для составителей отчетности должно по-прежнему быть предоставление пользователям своей отчетности надежной и актуальной информации вовремя, а не задержка публикации без обоснования. Кроме того, следует быть особенно внимательными с отражением в отчетности событий после отчетной даты (параграф 16А(h) стандарта IAS 34).

ESMA также напоминает, что в подготовке промежуточной отчетности организации при определении детальности и объема раскрытий должны руководствоваться соображениями «обновления» последней на данный момент годовой отчетности с учетом произошедших с тех пор событий, о чем говорится в параграфе 6 стандарта МСФО (IAS) 34: «Целью промежуточного финансового отчета является предоставление информации об изменениях относительно последнего полного комплекта годовой финансовой отчетности. Следовательно, промежуточный финансовый отчет фокусируется на новых видах деятельности, событиях и обстоятельствах и не дублирует информацию, представленную ранее». В связи с весьма особыми условиями в этом году — предполагают европейские регуляторы — объем промежуточной полугодовой отчетности обещает быть непривычно большим, и они этого ждут.

Альтернативные показатели эффективности

Британский Совет по стандартам финансовой отчетности обновил свое руководство по подготовке корпоративной отчетности, объясняя компаниям, в том числе как именно им следует отражать исключительные статьи и альтернативные показатели эффективности в контексте коронавирусных условий. Кризис или нет — инвесторам по-прежнему нужны прозрачные и четко объясненные раскрытия существенных вещей. Но как это обеспечить, если многие компании сегодня столкнулись с беспрецедентной неопределенностью относительно перспектив своей будущей работы, которая как минимум нарушает привычные управленческие процессы, а как максимум — ставит на грань банкротства? С течением времени эта неопределенность будет снижаться. Собственно, это уже постепенно происходит, потому что о COVID-19 собрано уже немало информации, а это значит, что можно делать прогнозы относительно дальнейших масштабов контрмер.

В Великобритании компаниям предоставляли отсрочку по представлению годовой аудированной отчетности, увеличив до шести месяцев максимальный срок после отчетной даты за предыдущий период, когда это можно еще сделать без штрафов. FRC призывает, однако, использовать это время с умом, обращая свое внимание на области, представляющие наибольшую важность для поддержания строгого корпоративного управления и качественной корпоративной отчетности.

Рекомендации от британского Совета по финансовой отчетности очень обширные, но наибольший интерес, полагаем, представляет тот раздел, которой посвящен подготовке финансовой отчетности. Ключевой вопрос: как быть с соответствием концепции функционирующего предприятия и существенными неопределенностями? Напомним, МСФО (IAS) 1 требует, чтобы отчетность составлялась в предположении выполнения принципа going concern, если только у руководства нет намерения ликвидировать бизнес либо же просто нет иного выхода.

В сложившихся обстоятельствах очень многие компании укажут в своей отчетности наличие «существенной неопределенности» в отношении способности продолжать свою деятельность в долгосрочной перспективе. При этом сам термин многие понимают по-разному. Совет подчеркивает, что в данном случае речь идет о неопределенностях событий или условий, которые могут поставить под существенное сомнение непрерывность деятельности организации. Иными словами, если руководство сможет определить возможные события или сценарии (с достаточно высокой вероятностью реализации), способные привести к банкротству компании, то их следует раскрыть. При этом руководство должно также принимать в расчет реалистичность нейтрализации последствий этих сценариев или событий.

Британские регуляторы признают, что эти оценки применительно к COVID-19 значительно более сложные, чем были бы обычно: трудно предсказать масштаб и продолжительность действия мер социального дистанцирования, влияние на экономику, цены на активы и т.д. Важно, чтобы компании анализировали потенциальное влияние всего этого в контексте характерных для них специфических условий, обращая особое внимание на текущие и потенциальные запасы наличности, доступ к уже имеющимся и потенциальным источникам финансирования, наличие возможности «выбить» для себя скидки, послабления по оплате, льготные кредиты и т.д.

Наличие всех этих инструментов финансового менеджмента необходимо раскрывать — подчеркивает FRC. Вот где будет иметь особое значение качество альтернативных показателей, которыми компании смогут воспользоваться, чтобы как можно точнее донести свое реальное финансовое положение до инвесторов и других заинтересованных лиц.

Аудит событий после отчетной даты в условиях коронавируса

Неопределенности вследствие пандемии COVID-19 создают все новые сложности для компаний и их аудиторов. В таких непростых условиях возрастает вероятность возникновения незапланированных событий, а неизвестность относительно того, сколько еще продлится сегодняшнее состояние, может сместить время проведения аудиторской проверки.

Одной из таких областей являются события после отчетной даты, которые в конце каждого отчетного периода анализируются составителями отчетности: какие события стали известны уже после даты закрытия отчетности за предыдущий период, но до подачи аудированной отчетности? Аудиторам также следует обращать особое внимание на все события, которые имели место в промежуток времени между отчетной датой и датой подписания аудиторского заключения.

В международной аудиторской практике такими событиями занимается стандарт МСА 650 «События после отчетной даты», который в общем случае различает два типа последующих событий:

  • те, которые являются свидетельством условий, существовавших на отчетную дату;

  • те, которые являются свидетельством условий, возникших уже после этой даты.

Об этом говорится в параграфе 2. В стандарте также подчеркивается, что многие системы стандартов финансовой отчетности — например, МСФО (IAS) 10 — оперируют событиями после отчетной даты, поскольку они оказывают влияние на саму отчетность.

Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности отчетности (IAASB) в новом руководстве напоминает, что за внесение изменений в сделанные в финансовой отчетности раскрытия (или подготовку новых) отвечает менеджмент. В МСФО (IAS) 10 (в п. 3, в частности) говорится, что события после отчетной даты могут быть корректирующие и некорректирующие. Если речь идет о событиях первой из двух упомянутых выше категорий (по МСА 560), то это корректирующие события, которые требуют коррекции признанных в финансовой отчетности величин. Если события некорректирующие (то есть свидетельствуют об условиях, возникших после отчетной даты), то корректировать отчетность не надо, зато необходимо сделать раскрытия относительно природы этих событий и оцененного влияния на отчетность — либо указать, что такую оценку провести невозможно.

Куда здесь вписывается пандемия COVID-19? Очевидно, менеджерам придется особенно тщательно применять свое профессиональное суждение в этом случае и смотреть, когда именно пандемия коронавируса сказалась на их компании. В иллюстративном примере, который содержит представленное руководство, дата подписания отчетности у компании пришлась раньше, чем ВОЗ объявила пандемию (11 марта), и даже раньше, чем ВОЗ объявила чрезвычайную ситуацию (30 января). Само собой, отчетность подписали намного раньше введения карантинных ограничений и замедления активности рынков. Зато первые случаи болезни были зафиксированы в Ухане еще в декабре, и хронологически они шли первыми, что должно заставить серьезно задуматься любую организацию, у которой есть представительства в Китае, особенно в этой его провинции, потому что даже те случаи уже могли оказывать влияние на отчетную дату, а следовательно — потребовать коррекции.

Соответственно, аудиторам придется обзавестись достаточным аудиторскими свидетельствами, подтверждающими правильность сделанного менеджерами компании выбора относительно внесения корректировок или же раскрытий в финансовой отчетности по событиям после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения. 

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку



Свежие статьи
Сейчас читают

1. Крах нашей надежды: Европа анонсировала полный отказ от нефти и газа

Евросоюз - крупнейший потребитель углеводородов - намерен полностью отказаться от ископаемых источников топлива, таких, как нефть и газ, заявила еврокомиссар по энергетике Кадри Симсон. «Цель ЕС - в том, чтобы стать климатически нейтральным. Это значит, что мы выведем из употребления ископаемые энергоносители», - пояснила она, добавив, что все поставщики Евросоюза должны «иметь это в виду».

2. Кто и сколько задолжал белорусским банкам

Объем задолженности по кредитам, выданным всеми банками Беларуси в 2019 году, составил около трети ВВП или 45 млрд рублей. Много это или мало, и из чего состоит этот долг? Более чем в четыре раза, с 2,6% до 11,9% в общем объеме задолженности выросла доля номинированного в валюте краткосрочного долга государственных коммерческих предприятий.

3. COVID-19: Какие страны станут главным источником квалифицированных кадров для Германии

В 2020 году приток мигрантов в Германию из-за коронавируса, рецессии и закрытия границ ЕС резко сократится. В последующие годы по мере выхода страны из кризиса экономике ФРГ и стареющему немецкому обществу вновь в большом количестве потребуются квалифицированные иностранные кадры. Поскольку успехи Германии в борьбе с COVID-19 повысят ее привлекательность в глазах жителей тех стран, чьи системы здравоохранения оказались в условиях пандемии менее эффективными, можно рассчитывать на то, что число трудовых мигрантов вновь увеличится

4. В августе США ожидает "цунами" банкротств компаний

Задолженность американских компаний к концу I квартала текущего года достигла рекордного уровня в 10,5 трлн. долларов, и многие компании уже никогда не смогут рассчитаться по кредитам. Эксперты Школы бизнеса Нью-Йоркского университета ожидают, что в текущем году в США произойдет не менее 66 банкротств с долгами более 1 млрд. долларов. Это будет новым рекордом, предыдущий был установлен в 2009 году — 49 подобных банкротств.

5. Аналитическое обозрение Нацбанка "Мониторинг условий банковского кредитования" за I квартал 2020 года

"Согласно расчетам индекса net percentage, в I квартале 2020 года условия кредитования ужесточились как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. В II квартале 2020 г. и в меньшей степени в III квартале 2020 года участники опроса прогнозируют дальнейшее ужесточение условий кредитования в иностранной валюте и в белорусских рублях", - говорится в обзоре.

6. Основные показатели работы системы BISS в Республике Беларусь

Основные показатели работы системы BISS. Участниками системы BISS являются банки Республики Беларусь, банки-нерезиденты, небанковские кредитно-финансовые организации, биржа (далее – участники расчетов) и Национальный банк. Обязательным условием для осуществления расчетов в системе BISS является установление участниками расчетов корреспондентских отношений с Национальным банком.