Методические аспекты оценки существенности в US GAAP |
В концепции Комитета по стандартам финансовой отчетности № 2 «Качественные характеристики учетной информации» (FASB Concepts Statement № 2 Qualitative Characteristics of accounting information (далее — FASB 2) существенность определяется как важность упущений или ошибок в учетной информации, в результате которых «суждения разумного лица, принимающего решения на основе указанной информации, могут измениться». При этом под упущениями понимаются отсутствие необходимой статьи в финансовой отчетности, а также отсутствие информации, которую требуется раскрывать в соответствии с US GAAP, а под ошибкой — указание в отчетности неверного числового значения или неверной текстовой информации.
Если компания допускает в своей отчетности упущения или ошибки, то она должна определить, являются ли они существенными, и в случае, если они являются таковыми, обязательно внести корректировки.
ПРИМЕР 1
При подготовке годовой финансовой отчетности финансовому менеджменту компании и независимому аудитору стало известно об ошибках в ее квартальных отчетах. В совокупности указанные ошибки увеличивают показатель чистой прибыли на 4% и прибыли на акцию на 0,02 USD. Поскольку ни по одной из статей консолидированной финансовой отчетности размер ошибки не превысил 5%, руководство компании и независимый аудитор пришли к выводу, что отклонение не является существенным и корректировать финансовую отчетность не нужно. Комиссия по ценным бумагам оценила такое решение как ошибочное, поэтому компания будет вынуждена провести анализ существенности еще и по качественным критериям. Факт, не раскрытый в отчетности, признается существенным, если велика вероятность, что акционер посчитал бы его важным в процессе принятия решения, поэтому существенность статей можно оценивать по их влиянию на курсы ценных бумаг компании. В данном случае изменение прибыли на акцию могло привести и к изменению их рыночной цены (FASB 2).
Подробнее читайте в статье.
<...>