Отнесение косвенных и накладных затрат на основные объекты производства |
Одним из важнейших вопросов управленческого учета полных произведенных затрат в производственных организациях является решение проблем отнесения косвенных и накладных затрат на основные объекты производства и калькуляции в каждом подразделении (центре ответственности). От решения этой проблемы зависят:
-
достоверность исчисления затрат и себестоимости каждого вида полуфабриката и готовой продукции;
-
объективность оценки эффективности деятельности каждого центра ответственности, каждого вида произведенной продукции;
-
полное применение в данном предприятии системы мотивации и стимулирования труда трудовых коллективов подразделений организации.
Указанную проблему, по нашему мнению, можно решить путем организации производственного учета затрат по местам их возникновения в непосредственной связи с носителями издержек. Место возникновения затрат — это участок (производственный или вспомогательный) организации, который отличается по своей самостоятельной деятельности. Главными функциями учета по местам возникновения затрат являются:
-
функция локализации издержек (локализация возникновения косвенных и накладных расходов);
-
контрольная функция издержек (внутрипроизводственный контроль и планирование затрат);
-
функция посредничества издержек (подготовка данных для (по возможности) дифференцированного и вызванного по некоторым причинам деления косвенных и накладных расходов объекта учета затрат на продукты и услуги).
Таким образом, учет затрат по местам издержек не выполняет изначально собственные задания, а рассматривает их как подготовительную работу для примыкающих к нему шагов учета издержек и производства продукции. Контроль экономичности может трактоваться как собственное задание. Оно не может быть оптимально представленным как предварительная смета издержек. Движение издержек в учете мест возникновения затрат можно классифицировать на следующие этапы:
1. образование мест возникновения затрат. Разделение каждого центра предприятия на места издержек;
2. первоначальная предварительная смета распределение косвенных и накладных расходов объекта затрат (одноэлементные затраты мест издержек и накладные расходы по месту возникновения затрат) по технологическому принципу в учете мест возникновения затрат;
3. вторичная предварительная смета означает расчет взаимоисполнения между местом возникновения затрат и разделением вспомогательных мест издержек на основные места возникновения затрат. В качестве инструмента распределения накладных и косвенных затрат на места возникновения издержек служит свод производственного отчета. Места издержек — это места возникновения издержек. Чем точнее делится предприятие на места издержек, тем точнее правило дифференцированного учета и тем точнее может выполняться расчет мест издержек, поэтому он имеет три основные функции (локализация издержек, контроль и передача издержек).
С другой стороны, поднимается число мест издержек на организаторские издержки учета, зачета и контроля. Для разделения центров ответственности предприятия по местам возникновения издержек сформировались различные принципы:
-
образование мест издержек с географической точки зрения обобщает затраты в определенной пространственной области, то есть по носителям издержек (например, центр 1, производство продукции А);
-
классификация мест издержек по функциям (например: работа, услуга, склад, производство, управление и т.д.) имеет преимущество перед образованием мест возникновения затрат по географическим критериям. Однако в случае сильно изменяющейся структуры издержек внутри одной функциональной сферы смешиваются разные нормы затрат в один, что нежелательно для данного производственного центра;
-
образование мест возникновения затрат по сферам ответственности (например: производство продукции «А», «В» и т.д.) осуществляется как оптимальный контроль затрат. За все даты произведения издержек (причинно-следственный анализ и корректура) ответственен человек;
-
образование мест издержек с расчетно-технической точки зрения направляет на учет различных структур продуктивных центров. Тем самым косвенные и накладные расходы относятся на объекты калькуляции.
Представленные критерии образования мест возникновения затрат не могут использоваться обособленно. В рамках разработки конкретного плана мест издержек они могут комбинироваться, причем с географической и функциональной точки зрения в каждом случае это имеет вторичное значение. В центре находится вышестоящая цель — критерий единства ответственности или расчетно-технический аспект. В производственных организациях можно различать вспомогательные и основные места возникновения затрат.
Вспомогательные места издержек (также называемые предварительные ВМИ) — это места издержек, которые выполняют работы и услуги в других местах возникновения издержек. Они, как правило, имеют косвенное отношение к основному производству. Во вспомогательных ВМИ возникающие косвенные и накладные расходы перекладывают на основные (производственные) места возникновения издержек (ОМИ).
Продолжение читайте в статье.
<...>