Инвестиционный вычет: применение и восстановление с 1 января 2021 г. |
Порядок применения инвестиционного вычета
В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств переносится на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием товаров, работ, услуг путем начисления амортизации.
...
При налогообложении прибыли начисленные суммы амортизационных отчислений по приобретенным (созданным в организации) объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, учитываются в затратах по производству и реализации.
При этом основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса) (далее — НК).
Кроме включения амортизационных отчислений в состав налогооблагаемых затрат, налоговым законодательством плательщику дано право (не обязанность!) применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК.
1. Определение инвестиционного вычета
Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (с 01.01.2021 в том числе приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в следующих пределах:
-
не более 15 % — по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию;
-
не более 30 % — по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию.
Примечание. ...
2. Виды основных средств, по которым применяется инвестиционный вычет
Отнесение основного средства, по которому применяется инвестиционный вычет к тому или иному виду основных средств, определяются согласно постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств» (далее — Постановление № 161):
- ...
К стоимости вложений в реконструкцию относятся фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
3. Порядок включения инвестиционного вычета в затраты при налогообложении
С 01.01.2021 сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет начиная с отчетного периода, на который приходится месяц:
-
с которого начато начисление амортизации по основному средству, используемому в предпринимательской деятельности;
-
в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основного средства, используемого в предпринимательской деятельности (ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).
СПРАВОЧНО
Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (за исключением налога по дивидендам) (ст. 185 НК).
До 1 января 2021 г. сумма инвестиционного вычета включалась в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходился месяц, с которого начиналось начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, или в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила их первоначальную (переоцененную) стоимость.
Таким образом, в 2021 году инвестиционный вычет может включаться в затраты при налогообложении прибыли не единовременно в одном определенном отчетном квартале, а в течение 2 лет начиная с отчетного периода, в котором начато начисление амортизации по основному средству или увеличена стоимость основного средства в результате реконструкции.
При этом следует обратить внимание, что НК не устанавливает каких-либо правил, требований или ограничений по распределению или нераспределению суммы инвестиционного вычета в течение этих 2 лет.
Следует полагать, что у организаций появляется возможность исчисленный инвестиционный вычет включать в состав налогооблагаемых затрат в нескольких отчетных периодах или в одном отчетном периоде на протяжении 2 лет в порядке, установленном организацией самостоятельно.
Например, организация может установить, что при налогообложении сумма инвестиционного вычета равномерно распределяется на затраты на протяжении 2 лет в каждом отчетном периоде либо только при наличии прибыли и т.д.
Ранее установленное требование о включении инвестиционного вычета в налогооблагаемые затраты единовременно в некоторых случаях фактически (частично или полностью) не оказывало влияния на величину налогооблагаемой прибыли, например, в случае недостаточности ее величины или же наличия убытка.
ПРИМЕР 1
2020 год
Организация приобрела технологическое оборудование и учла его в составе основных средств с первоначальной стоимостью 10 000 руб. С октября 2020 г. начато начисление амортизации по приобретенному объекту.
Согласно НК-2020 инвестиционный вычет в сумме до 3 000 руб. (10 000 ∙ 30 %) по этому объекту организация могла применить единовременно в IV квартале 2020 г.
Если, к примеру, за период с I по IV квартал налогооблагаемые затраты превышали выручку, то добавление к затратам суммы инвестиционного вычета не оказывало никакого влияния на налоговую базу по налогу на прибыль. То есть смысл применения инвестиционного вычета терялся.
2021 год
Организация приобрела грузовой автомобиль и учла его в составе основных средств. Первоначальная стоимость приобретенного основного средства составляет 120 000 руб., с октября 2021 г. начато начисление амортизации.
Согласно НК с 2021 года инвестиционный вычет в сумме до 36 000 руб.(120 000 ∙ 30 %) организация может применить в отчетных периодах, начиная с IV квартала 2021 г. по III квартал 2022 г. (то есть в течение 2 лет). Это позволит исчисленную сумму инвестиционного вычета максимально использовать при определении налогооблагаемой прибыли за отчетные периоды в течение 2 лет.
Так, например, если по итогам IV квартала 2021 г. у организации образовался убыток, инвестиционный вычет по указанному основному средству организация может в IV квартале 2021 г. не применять.
...
Восстановление инвестиционного вычета отражается в налоговом учете на дату:
-
...
ПРИМЕР 2
На балансе организации числится основное средство (производственное здание), первоначальная стоимость которого составляет 1 000 000 руб. В марте 2019 г. был применен инвестиционный вычет в размере 12 % в сумме 120 000 руб.
В январе 2021 г. часть здания стоимостью 350 000 руб. была передана в аренду.
В таком случае восстанавливается часть примененного вычета в размере 42 000 руб. (120 000 ∙ 350 000 / 1 000 000). В январе 2021 г. во внереализационные доходы включается сумма восстановленного вычета 42 000 руб.
Восстановление инвестиционного вычета в случаях отчуждения основного средства
Отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок в целях применения норм налогового законодательства признается реализацией (ч. 1 п. 1 ст. 31 НК).
В то же время согласно ст. 31 НК не признаются реализацией, например:
-
отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации;
-
передача имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций.
Для целей же применения порядка восстановления инвестиционного вычета по основным средствам (стоимости вложений в реконструкцию) под отчуждением понимается не только реализация имущества, но и любая сделка, в результате которой права собственности на это имущество переходят к другим лицам.
Так, согласно п. 2 ст. 219 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица.
Имущество, переданное в качестве вкладов (взносов) учредителями (участниками, членами) коммерческим и некоммерческим организациям (кроме переданного УП, государственным объединениям либо учреждениям, финансируемым собственником), а также имущество, приобретенное этими юридическими лицами, находится в их собственности. Учредители (участники, члены) этих организаций утрачивают право на имущество, переданное ими в собственность соответствующей организации (п. 3 ст. 214 ГК).
...
СИТУАЦИЯ 1. Реализация объекта
...
СИТУАЦИЯ 2. Передача объекта в качестве вклада в уставный фонд
...
СИТУАЦИЯ 3. Передача основных средств при реорганизации
...
СИТУАЦИЯ 4. Передача основных средств между филиалами
...
СИТУАЦИЯ 5
...
СИТУАЦИЯ 6 (частичное восстановление инвестиционного вычета)
...
СИТУАЦИЯ 7
...
СИТУАЦИЯ 8
...
СИТУАЦИЯ 9
...
Подробнее читайте в статье.
<...>