Как усовершенствовать распределение косвенных затрат и получить «идеальную» себестоимость |
Именно в этот кризис низкая себестоимость продукции становится одним из основных преимуществ предприятия. Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Применение различных методик распределения косвенных затрат позволяет более точно определить стоимость того или иного продукта, особенно в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые.
Базовым принципом расчета себестоимости является разделение затрат на прямые и косвенные (накладные) и отнесение обоих видов затрат на готовую продукцию. Как правило, на практике с распределением прямых затрат проблем не возникает, поскольку они могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретного объекта затрат.
Необходимость косвенного распределения затрат при калькулировании себестоимости возникает в большинстве случаев. При формировании полной себестоимости этого невозможно избежать по определению. И даже если калькулируется ограниченная себестоимость с включением только прямых (переменных) затрат, может оказаться, что часть прямых затрат должна быть распределена, поскольку прямые (по экономической сути) затраты в силу специфики технологического процесса невозможно или нецелесообразно учесть.
...
В общем виде традиционная схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:
...
Существует три основных метода распределения косвенных затрат:
-
метод прямого распределения затрат;
-
сложный (последовательный, многоступенчатый) метод распределения затрат;
-
Метод Activity based costing (АВС).
При одноступенчатом распределении учтенные за период в цехе, например, общепроизводственные затраты необходимо распределить на произведенные продукты. То есть косвенными затратами являются общепроизводственные затраты, а объектами, на которые их необходимо распределить, — произведенные продукты. В качестве базы распределения выбраны затраты на оплату труда основных производственных рабочих.
Величина общепроизводственных затрат составляет 78 500 руб., начисленная заработная плата основных производственных рабочих — 80 000 руб. Ставка распределения, таким образом, составит:
Ставка распределения = Общепроизводственные затраты / Заработная плата основных производственных рабочих = 78 500 /80 000 = 0,9812.
На основании этой ставки распределения общепроизводственные затраты начисляются на конкретные виды продукции.
Пусть для изделия А прямые затраты на единицу составляют:
-
основные сырье и материалы — 360 руб.;
-
заработная плата основных производственных рабочих — 600 руб.
Тогда распределенные на это изделие общепроизводственные затраты составят:
Заработная плата основных производственных рабочих · Ставка распределения = 600 · 0,9812 = 589 руб.
Таким образом, производственная себестоимость единицы продукта А (как сумма прямых и общепроизводственных затрат) составит: 360 + 600 + 589 = 1 549 руб.
В рассмотренном примере представлено простое, так называемое одноступенчатое, распределение. Распределение может быть и сложным.
Например, рассмотренные общепроизводственные затраты сначала могли быть распределены по местам возникновения — отдельным участкам данного цеха, а затем уже по изделиям.
Возможно еще более сложное распределение, когда общехозяйственные затраты сначала могут быть распределены по местам возникновения затрат 1-го уровня (цехам предприятия), далее — по местам возникновения затрат 2-го уровня (участкам в рамках каждого цеха) и уже затем — по видам продукции.
Чем длиннее «цепочка» распределения, тем выше трудоемкость работ по распределению затрат и тем менее убедительна «справедливость» распределения затрат.
При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности.
Величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в пропорциональной зависимости (то есть чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат).
На практике чрезвычайно трудно найти однозначно «справедливую» базу распределения для всех косвенных затрат.
С целью повышения «обоснованности» распределения практикуется применение принципа дифференцированных баз распределения.
Дифференциация баз распределения может идти в двух направлениях:
1) дифференциация по статьям затрат.
В этом случае для различных статей затрат применяют разные базы распределения, например:
-
затраты на оплату труда административно-управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;
-
затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения — пропорционально площади, занимаемой каждым производственным участком;
-
затраты на НИОКР — пропорционально прямым производственным затратам;
-
коммерческие затраты — пропорционально выручке от реализации и т.д.
2) дифференциация по местам возникновения затрат.
В этом случае для каждого из мест возникновения затрат выбираются свои базы распределения, например:
- ...
Распределение затраты на обработку
...
Применение метода: пример
...
Имеются данные о прямых материальных затратах на производство продуктов и нормативное время обработки каждого вида продукции на каждом из участков (табл.).
ТАБЛИЦА
Исходные данные
Продукт |
1 |
2 |
3 |
|
...
Алгоритм внедрения АВС
Шаг 1. ...
Шаг 2. ...
Шаг 3. ...
Шаг 4. ...
Шаг 5. ...
Итак, мы рассмотрели основные вопросы распределения косвенных затрат при калькулировании себестоимости и возможные варианты их решения. В заключение повторим, что говорить об абсолютно точной и однозначной себестоимости достаточно сложно, поскольку любая калькуляция носит дискуссионный характер.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>