Начисляем и выплачиваем дивиденды в 2019 году: правильно применяем пониженные ставки налогов
Начисляем и выплачиваем дивиденды в 2019 году: правильно применяем пониженные ставки налогов |
Автор Андрей Карпунин, председатель Клуба финансовых директоров, вице председатель МССПиР, член совета БНПА, член ОКС Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и ОКС Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь Андрей Карпунин, председатель Клуба финансовых директоров, вице председатель МССПиР, член совета БНПА, член ОКС Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и ОКС Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Количество просмотров 3497
Автор дивиденды, дивиденды, налог на прибыль, налог на прибыль, льготы, льготы, НК НК
Начисляем и выплачиваем дивиденды в 2019 году: правильно применяем пониженные ставки налогов

С 1 января 2019 г. в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК) введено много новых правил по налогообложению дивидендов. Рассмотрим все нюансы применения пониженных ставок и те широкие возможности, которые читаются между строк НК.

Пунктом 6 ст. 184 НК ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и п. 3.1 ст. 174 НК, устанавливается в размере 12%.

Если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога устанавливается в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК), а в случае если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно — ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% (п. 8 ст. 184 НК).

Аналогичные нормы содержатся в п. 5 и 6 ст. 214 НК, которыми установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6% (либо 0%) в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение 3 (либо 5 соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь.

Исходя из вышеуказанных положений НК применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

  • решения о распределении между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

  • решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.

Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль.

При возникновении в течение предшествующего 5-летнего срока (периода «отсечения») убытка при наличии прибыли прошлых лет, достаточной для покрытия образовавшегося текущего убытка (84 счет), возможность применения пониженных ставок налогообложения, по нашему мнению, сохраняется. В таблице эти ситуации продемонстрированы на примерах.

Также важно помнить, что расчетным периодом признается календарный год, поэтому для правильного применения НК необходимо анализировать не квартальные или иные периоды, а соблюдать «стерильность» годовых периодов целиком.

Еще одним важным нюансом с 2019 года является возможность применения пониженных ставок при многократном принятии решений о начислении и выплате дивидендов за прошлые и текущий период внутри календарного года. Прямого запрета в НК не содержится, а официальная позиция Министерств по этому поводу отсутствует. Поэтому в 2019 году можно рассчитывать, что, начислив в начале года дивиденды за прошлые периоды, а в конце года и за 11 месяцев 2019 года, предприятия сохраняют право на пониженные ставки на все факты принятых решений о распределении прибыли, соблюдая вышеописанные нормы 5-летнего периода «отсечения». А для применения следующей возможности пониженной ставки налогов должны будут ожидать 2023 года, в котором они уже смогут применить ставку налога в 6% за истекший 3-летний «стерильный» период. 


Примеры различных подходов по налогообложению дивидендов с 1 января 2019 г.



п/п

2013 год — предшествует 5-летнему периоду «отсечения»

2014 год

2015 год

2016 год

2017 год

2018 год

2019 год

1

Прибыль

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

1.1

Прибыль

Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

1.2

Прибыль

Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году

Прибыль внутри 2015 года распределялась на дивиденды

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

1.3

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри 2016 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2015 году

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

2

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на ремонт и строительство непроизводственных активов (общежитие, детсад, профилакторий)

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на развитие производства

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на благотворительность

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату 13-й зарплаты работникам

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату материальной помощи ветеранам войны и пенсионерам — бывшим работ- никам

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

2.1

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

2.2

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

3

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

3.1

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

3.2

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток. Прибыли прошлых лет нехватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

3.3

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток. Прибыли прошлых лет не хватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

4

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на дивиденды и выплачивалась частично или в полном объеме

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

5

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 5-летнего срока «отсечения».

В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 5-летнего срока)

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

5.1

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 3-летнего срока «отсечения».

В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 3-летнего срока)

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только 3 года

5.2

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Выплачивались ранее начисленные дивиденды

Выплачивались ранее начисленные дивиденды

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

6

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам) — нерезидентам Республики Беларусь.

Участникам (акционерам) — резидентам Республики Беларусь не распределялась!

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь — 5 лет

6.1

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды резидентам Республики Беларусь

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих трех лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам) — нерезидентам Рес- публики Беларусь.

Участникам (акционерам) — резидентам Респуб- лики Беларусь не распределялась!

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь — только 3 года

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войти под своей учётной записью

Поделиться в соцсетях:




Свежие статьи
Сейчас читают

1. МАРТ: российские товары вытесняют с полок белорусские

В Беларуси продолжается снижение удельного веса товаров отечественного производства в розничном товарообороте организаций торговли. МАРТ ежегодно разрабатывает перечни импортозамещающих товаров, предлагаемых для производства белорусским производителям. В 2019 г в этот перечень включено 75 товарных позиций, в том числе 9 продовольственных и 66 непродовольственных. Из 51 группы товаров, отслеживаемых Белстатом, был отмечен рост продаж по 27 группам пищевых продуктов, напитков и табачных изделий и по 19 группам непродовольственных товаров.

2. Бизнес-союзы готовят консолидированную позицию по «реинкарнации» указа № 488

У бизнес-сообщества создается впечатление, что постановлением Комитета государственного контроля №3, принятым по поручению президента после отмены Указа № 488, практически переписана половина этого указа, причем не в лучшем виде. «Вновь предполагается ввести специальный реестр субъектов хозяйствования, а их контрагентам (в том числе добросовестным плательщикам) рассылать «письма счастья» с просьбой доплатить налоги в бюджет...

3. В чем секрет развития самой дорогой в мире финансовой компании

Финтех-компания Ant Financial, которая появилась 15 лет назад как эскроу-сервис, оценивается в 150 млрд USD. Ее услугами в Китае пользуются 700 млн человек. Вместе с другими странами – миллиард. В составе Ant сегодня работает не только платежная система, но и крупнейший денежный фонд в мире «Юй’Э Бао», что в переводе с китайского означает «заначка», говорится в статье Republic.

4. Детали нового перечня скоропортящихся товаров, в отношении которых таможенные операции совершаются в первоочередном порядке

Данным документом определены новые перечень категорий товаров, подвергающихся быстрой порче, в отношении которых в соответствии со статьей 81 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенные операции совершаются в первоочередном порядке;, и  перечень товаров, в отношении которых может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 59 Кодекса.