Начисляем и выплачиваем дивиденды в 2019 году: правильно применяем пониженные ставки налогов |
Количество просмотров 644
Автор Андрей Карпунин, председатель Клуба финансовых директоров, вице председатель МССПиР, член совета БНПА, член ОКС Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и ОКС Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь Андрей Карпунин, председатель Клуба финансовых директоров, вице председатель МССПиР, член совета БНПА, член ОКС Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и ОКС Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Автор дивиденды, дивиденды, налог на прибыль, налог на прибыль, льготы, льготы, НК НК
Начисляем и выплачиваем дивиденды в 2019 году: правильно применяем пониженные ставки налогов

С 1 января 2019 г. в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК) введено много новых правил по налогообложению дивидендов. Рассмотрим все нюансы применения пониженных ставок и те широкие возможности, которые читаются между строк НК.

Пунктом 6 ст. 184 НК ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и п. 3.1 ст. 174 НК, устанавливается в размере 12%.

Если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога устанавливается в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК), а в случае если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно — ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% (п. 8 ст. 184 НК).

Аналогичные нормы содержатся в п. 5 и 6 ст. 214 НК, которыми установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6% (либо 0%) в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение 3 (либо 5 соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь.

Исходя из вышеуказанных положений НК применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

  • решения о распределении между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

  • решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.

Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль.

При возникновении в течение предшествующего 5-летнего срока (периода «отсечения») убытка при наличии прибыли прошлых лет, достаточной для покрытия образовавшегося текущего убытка (84 счет), возможность применения пониженных ставок налогообложения, по нашему мнению, сохраняется. В таблице эти ситуации продемонстрированы на примерах.

Также важно помнить, что расчетным периодом признается календарный год, поэтому для правильного применения НК необходимо анализировать не квартальные или иные периоды, а соблюдать «стерильность» годовых периодов целиком.

Еще одним важным нюансом с 2019 года является возможность применения пониженных ставок при многократном принятии решений о начислении и выплате дивидендов за прошлые и текущий период внутри календарного года. Прямого запрета в НК не содержится, а официальная позиция Министерств по этому поводу отсутствует. Поэтому в 2019 году можно рассчитывать, что, начислив в начале года дивиденды за прошлые периоды, а в конце года и за 11 месяцев 2019 года, предприятия сохраняют право на пониженные ставки на все факты принятых решений о распределении прибыли, соблюдая вышеописанные нормы 5-летнего периода «отсечения». А для применения следующей возможности пониженной ставки налогов должны будут ожидать 2023 года, в котором они уже смогут применить ставку налога в 6% за истекший 3-летний «стерильный» период. 


Примеры различных подходов по налогообложению дивидендов с 1 января 2019 г.



п/п

2013 год — предшествует 5-летнему периоду «отсечения»

2014 год

2015 год

2016 год

2017 год

2018 год

2019 год

1

Прибыль

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

1.1

Прибыль

Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

1.2

Прибыль

Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году

Прибыль внутри 2015 года распределялась на дивиденды

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

1.3

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри 2016 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2015 году

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

2

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на ремонт и строительство непроизводственных активов (общежитие, детсад, профилакторий)

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на развитие производства

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на благотворительность

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату 13-й зарплаты работникам

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату материальной помощи ветеранам войны и пенсионерам — бывшим работ- никам

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

2.1

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

2.2

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

3

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

3.1

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

3.2

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток. Прибыли прошлых лет нехватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

3.3

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток. Прибыли прошлых лет не хватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

4

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на дивиденды и выплачивалась частично или в полном объеме

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

5

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 5-летнего срока «отсечения».

В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 5-летнего срока)

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

5.1

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 3-летнего срока «отсечения».

В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 3-летнего срока)

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только 3 года

5.2

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Выплачивались ранее начисленные дивиденды

Выплачивались ранее начисленные дивиденды

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

6

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам) — нерезидентам Республики Беларусь.

Участникам (акционерам) — резидентам Республики Беларусь не распределялась!

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь — 5 лет

6.1

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды резидентам Республики Беларусь

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих трех лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам) — нерезидентам Рес- публики Беларусь.

Участникам (акционерам) — резидентам Респуб- лики Беларусь не распределялась!

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь — только 3 года

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:


Материалы по теме:

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала Findirector.by

Войдите под своей учетной записью

Свежие статьи
Сейчас читают

1. Голливуд обеспечивает больше рабочих мест в США, чем энергетический сектор

Голливуд поддерживает 2,6 млн рабочих мест в США, выплачивает 177 млрд USD в виде заработной платы и напрямую нанимает больше людей по всей стране, чем сырьевая и энергетическая отрасли, говорится в докладе Американской ассоциации кинокомпаний (MPAA). Рабочие места, непосредственно связанные с телевидением и кино, обеспечивают 76 млрд USD в виде заработной платы, причем зарплата на 47% выше, чем в среднем по стране.

2. Названы основные препятствия для развития бизнеса в странах Балтии

Как свидетельствует опрос банка SEB, как в Латвии, так в Литве и Эстонии представители малого и среднего бизнеса единодушны: самые существенные препятствия для развития бизнеса — это высокое налоговое бремя и сложные нормативные и бюрократические требования.

3. Саммит ЕС: в чем состоят два сценария отсрочки Brexit

Саммит ЕС согласился перенести дату Brexit в ответ на соответствующую просьбу Лондона. К такому решению главы государств и правительств стран ЕС пришли после почти восьми часов заседания, которое закончилось поздно вечером 21 марта.

4. Как выглядит Беларусь на карте госдолга стран мира

Отыскать Беларусь на карте госдолга стран мира нелегко. Но она там есть и обозначена красным цветом. Ресурс howmuch.net визуализировал состояние государственного долга во всем мире. Для этого были использованы данные МВФ за октябрь 2018 г. На карте  представлено соотношение долга к ВВП между странами. При этом государства с большими соотношениями кажутся большими, более красными и ближе к центру изображения.

5. Указ о дорожном налоге по-новому все-таки будет. Чего ждать автолюбителям?

С момента опубликования проекта указа "О платежах за участие в дорожном движении", который предусматривает отвязку госпошлины от техосмотра, прошло уже достаточно времени. Состоявшееся общественное обсуждение продемонстрировало, насколько много к разработчикам проекта вопросов. Что особенно насторожило - сроки реализации документа. Вступление основных положений нормативного акта планировалось на 1 апреля 2019 года. Как за такое короткое время все подготовить и успеть?

6. Каким будет курс рубля и инфляция в Беларуси до конца 2021 года?

Инфляция в текущем году должна составить не более 5,3%, в 2020 году — не более 5%. В 2021 году ожидается рост потребительских цен в пределах 4,5%, следует из опубликованной на сайте правительства финансовой программы республиканского бюджета на 2019- 2021 годы. Согласно прогнозу Совмина, в конце 2019 года курс белорусского рубля к доллару составит 2,2681, в конце 2020 года — 2,3262, в конце 2021 года — 2,3861.

7. Чубрик: Цены в Беларуси пока не повод для паники

Если мы проанализируем структуру потребительских цен за последнее время, то обнаружим, что быстрее всего дорожали платные услуги, прежде всего жилищно-коммунальные, а также продукты питания. Если же мы рассчитаем инфляцию без учета динамики цен на ЖКУ, то, вероятно, она окажется в пределах планов на этот год, которые поставил перед собой Национальный банк. К слову, пока тренд сохраняется, и это продолжает вносить существенный вклад в общий прирост потребительских цен.
Актуальные новости

1. В Латвии в расходовании фондов ЕС выявлено 1238 несоответствий на 2 млн евро |

В прошлом году в расходовании средств ЕС по периоду планирования 2014-2020 гг. выявлено 1238 несоответствий на общую сумму 2,720 млн евро, говорится в сообщении Министерства финансов о мерах по борьбе с мошенничеством и защите финансовых интересов ЕС в 2018 году. В прошлом году по сравнению с 2017-м, когда сумма несоответствий была значительно меньше.

2. На директора частного мясокомбината в Минском районе завели уголовное дело |

В документах предприятия были фиктивные сведения о приобретении оборудования для переработки и производства колбас, которое на самом деле было закуплено шесть лет назад за наличные и незаконно ввезено в Беларусь из России. А в документах, оформленных лжеструктурами, покупка датировалась 2015 годом, а стоимость оборудования оказалась завышенной.

3. В ФСЗН разъяснили актуальные вопросы уплаты страховых взносов |

О законодательных нововведениях во время пресс-конференции в пресс-центре Дома прессы напомнила управляющий ФCЗН Наталия Павлюченко. Специалист поделилась свежими данными: с начала года уже более сотни человек, относящихся к числу самозанятых, начали уплачивать страховые пенсионные взносы. Следует напомнить: размер выплат для этой категории граждан составляет 29 процентов от суммы дохода, не меньшей минимальной заработной платы по стране.

4. Капитуляция ФРС США: почему регулятор так резко поменял взгляды? |

Федеральная резервная система, которая несколько лет проводила политику ужесточения и даже в декабре 2018 г. делала крайне "ястребиные" заявления, вынуждена была сдаться и пойти на поводу у рынков. Фактически это полная капитуляция. Рынок получил практически все, что хотел. Если же сравнивать заявления ФРС конца прошлого года и то, что мы видим сегодня, то разворот произошел на 180 градусов.

5. В Госконтроле рассказали, как в гомельских супермаркетах обманывают покупателей |

Практически в каждом магазине, в котором продают колбасные изделия, покупателям предоставлялась недостоверная информация: на ярлыках указывались вес и соответственно стоимость на 3−40% больше фактических. Основная причина — усыхание колбас при их хранении в торговом объекте (потеря веса составляет по 3−10 г в сутки)

6. О пенсиях белорусов, работающих в странах ЕАЭС |

В Евразийском экономическом союзе разрабатывают соглашение о пенсионном обеспечении граждан стран, входящих в ЕЭАС (помимо Беларуси это Россия, Казахстан, Кыргызстан и Армения). Всем гражданам ЕАЭС, которые работают в любой стране ЕАЭС, хотят предоставить такие же права по формированию пенсии, какие есть у граждан этой страны. Допустим, белорус решил поработать пять лет в России. Пенсию за эти пять лет он получит на тех же условиях, что и любой гражданин России, и выплачивать ее будут из российского пенсионного фонда. Если после этого белорус решит переехать работать еще на пять лет в Казахстан, то пенсию за эти пять лет он получит от Казахстана.

7. Сколько электричества получили белорусы от солнца, ветра и воды? |

Установленные мощности белорусской «зеленой» энергетики в прошлом году выросли, а драйвером выступили инвесторы в ветроэнергетику. Как подсчитали эксперты на основании кадастра выданных Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды сертификатов о подтверждении происхождения энергии, общий прирост мощностей «зеленой» энергетики в 2018 году составил 36, 822 МВт электрической энергии.