Начисляем и выплачиваем дивиденды в 2019 году: правильно применяем пониженные ставки налогов |
Количество просмотров 283
Автор Андрей Карпунин, председатель Клуба финансовых директоров, вице председатель МССПиР, член совета БНПА, член ОКС Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и ОКС Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь Андрей Карпунин, председатель Клуба финансовых директоров, вице председатель МССПиР, член совета БНПА, член ОКС Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и ОКС Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Автор дивиденды, дивиденды, налог на прибыль, налог на прибыль, льготы, льготы, НК НК
Начисляем и выплачиваем дивиденды в 2019 году: правильно применяем пониженные ставки налогов

С 1 января 2019 г. в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК) введено много новых правил по налогообложению дивидендов. Рассмотрим все нюансы применения пониженных ставок и те широкие возможности, которые читаются между строк НК.

Пунктом 6 ст. 184 НК ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и п. 3.1 ст. 174 НК, устанавливается в размере 12%.

Если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога устанавливается в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК), а в случае если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно — ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% (п. 8 ст. 184 НК).

Аналогичные нормы содержатся в п. 5 и 6 ст. 214 НК, которыми установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6% (либо 0%) в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение 3 (либо 5 соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь.

Исходя из вышеуказанных положений НК применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

  • решения о распределении между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

  • решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.

Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль.

При возникновении в течение предшествующего 5-летнего срока (периода «отсечения») убытка при наличии прибыли прошлых лет, достаточной для покрытия образовавшегося текущего убытка (84 счет), возможность применения пониженных ставок налогообложения, по нашему мнению, сохраняется. В таблице эти ситуации продемонстрированы на примерах.

Также важно помнить, что расчетным периодом признается календарный год, поэтому для правильного применения НК необходимо анализировать не квартальные или иные периоды, а соблюдать «стерильность» годовых периодов целиком.

Еще одним важным нюансом с 2019 года является возможность применения пониженных ставок при многократном принятии решений о начислении и выплате дивидендов за прошлые и текущий период внутри календарного года. Прямого запрета в НК не содержится, а официальная позиция Министерств по этому поводу отсутствует. Поэтому в 2019 году можно рассчитывать, что, начислив в начале года дивиденды за прошлые периоды, а в конце года и за 11 месяцев 2019 года, предприятия сохраняют право на пониженные ставки на все факты принятых решений о распределении прибыли, соблюдая вышеописанные нормы 5-летнего периода «отсечения». А для применения следующей возможности пониженной ставки налогов должны будут ожидать 2023 года, в котором они уже смогут применить ставку налога в 6% за истекший 3-летний «стерильный» период. 


Примеры различных подходов по налогообложению дивидендов с 1 января 2019 г.



п/п

2013 год — предшествует 5-летнему периоду «отсечения»

2014 год

2015 год

2016 год

2017 год

2018 год

2019 год

1

Прибыль

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

1.1

Прибыль

Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

1.2

Прибыль

Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году

Прибыль внутри 2015 года распределялась на дивиденды

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

1.3

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри 2016 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2015 году

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

2

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на ремонт и строительство непроизводственных активов (общежитие, детсад, профилакторий)

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на развитие производства

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на благотворительность

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату 13-й зарплаты работникам

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату материальной помощи ветеранам войны и пенсионерам — бывшим работ- никам

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

2.1

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

2.2

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

3

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

3.1

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

3.2

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток. Прибыли прошлых лет нехватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

3.3

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток. Прибыли прошлых лет не хватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

4

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на дивиденды и выплачивалась частично или в полном объеме

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

5

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 5-летнего срока «отсечения».

В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 5-летнего срока)

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

5.1

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 3-летнего срока «отсечения».

В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 3-летнего срока)

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только 3 года

5.2

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Выплачивались ранее начисленные дивиденды

Выплачивались ранее начисленные дивиденды

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

6

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам) — нерезидентам Республики Беларусь.

Участникам (акционерам) — резидентам Республики Беларусь не распределялась!

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь — 5 лет

6.1

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды резидентам Республики Беларусь

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих трех лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам) — нерезидентам Рес- публики Беларусь.

Участникам (акционерам) — резидентам Респуб- лики Беларусь не распределялась!

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь — только 3 года

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:


Материалы по теме:

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала Findirector.by

Войдите под своей учетной записью

Свежие статьи
Сейчас читают

1. Банк Японии "улетает в космос", напечатав полквардриллиона иен

В то время как ФРС США поднимает стоимость займов и сжимает долларовую массу, а Европейский центробанк прекратил скупку активов и обсуждает повышение процентной ставки, лишь один крупный ЦБ мира продолжает программу денежной накачки в прежних, беспрецедентных масштабах. Банк Японии по итогам заседания в среду оставил неизменным параметры монетарной политики: ставка, которую ЦБ платит банкам за размещение у себя свободных средств, останется отрицательной - минус 0,1% годовых. Программа выкупа активов, в рамках которой БЯ ежегодно увеличивает денежную базу на 80 триллионов иен, также не претерпит изменений.

2. Центробанки недоумевают: Классический закон экономики перестал работать в XXI веке

Классический закон экономической теории, который в России студенты ВУЗов изучают на первом курсе, дает сбои в большинстве развитых стран. Кривая Филлипса, которая показывает обратную зависимость между инфляцией и безработицей (чем быстрее растут цены, тем меньше безработных) и которая десятилетиями служила чиновникам, ответственным за экономическую и монетарную политику, утратила «магическую силу».

3. Крупные продавцы валюты подбросили российский рубль до максимума за 2 недели

Пережив панический припадок на новостях о подготовке новых санкций США, российский валютный рынок вернулся в состояние хрупкой ремиссии. За пять торговых дня курс доллара снизился на 1,5 рубля - в четверг 14 февраля он превышал 67 рублей. Евро подешевел на 1,3 рубля - на пике санкционной паники он стоил 75,7 рубля, а 23.13 мск среды - 74,46 рубля. Рублю помогает рост цен на нефть.

4. Что изменится с 1 марта в оплате жилищно-коммунальных услуг?

Важный момент изменений — с марта субсидируемый тариф при расчете платы за ЖКУ будет применяться в отношении жилых помещений, в которых есть зарегистрированные по месту жительства граждане, и не будет зависеть от того, состоят ли они в близком родстве с собственником или нанимателем жилья. В документе также предусмотрен порядок перерасчета за жилищно-коммунальные услуги в случае неправильного применения организацией тарифа.

5. Топ-20 белорусских городов и районов по условиям ведения бизнеса

В Беларуси составлен рейтинг городов и районов по условиям ведения бизнеса. Они оценивались по 150-балльной шкале. Составители рейтинга (белорусский офис «Битрикс24») пояснили, что Минск оказался в лидерах по 9 параметрам из 11, уступив лишь Новополоцку по выручке от оптовой и розничной торговли на душу населения, а Бресту — по объему торговых площадей на 10 тыс. населения.

6. Новые правила хозяйственной деятельности в приграничной полосе и на госгранице

Определены права и обязанности юридических и физических лиц, связанные с их пребыванием в пограничной зоне или пограничной полосе, в том числе право на получение информации о пограничном режиме и режиме госграницы. Также, в пределах пограничной зоны и пограничной полосы установлены новые ограничения.
С 1 января 2019 года при нахождении в пределах пограничной зоны или полосы гражданам и юридическим лицам запрещено...

7. Роман Осипов: Отсутствие отраслевых политик отпугивает инвесторов от Беларуси больше, чем экономические показатели

Потенциал же – по новым проектам один миллиард долларов, следствием будет и увеличение объема реинвестируемой прибыли до 1-1,5 млрд долларов в год. Таким образом, в целом можно в течение обозримого будущего (3-4 года) выйти на 2-3 млрд долларов прямых иностранных инвестиций в год. А это даст прирост ВВП как минимум около 3-4% в год (не учитывая эффект мультипликатора).
Актуальные новости

1. О новой российской системе быстрых платежей и низкой комиссии для "входящих" платежей у бизнеса |

Система быстрых платежей в ограниченном режиме запущена в России с 28 января в 12 банках, в полноценном режиме система заработает с 28 февраля. Она позволит физическим лицам осуществлять мгновенные платежи в круглосуточном режиме. Запуск платежей в пользу юридических лиц в рамках разработанной Банком России Системы быстрых платежей снизит для предприятий комиссии за безналичный расчет при оплате товаров и услуг.

2. Как в Беларусь попадают поддельные банкноты и какие проблемы можно получить за их хранение и сбыт |

В большинстве случаев поддельная валюта попадала в Беларусь через туристов, гастарбайтеров, а также тех, кто ездил в гости к родным за границу. В некоторых случаях фальшивки попадали в нашу страну через предпринимателей, которые закупали товар за границей. Поддельную валюту изготавливают, как правило, на высококачественном полиграфическом оборудовании. Белорусские банкноты подделывают более простым способом — рисуют или печатают на обычных принтерах в домашних условиях.

3. Руководство предприятия по продаже ветпрепаратов в Молодечно подозревается в хищениях денег |

Главный бухгалтер предприятия по оформленной доверенности получала расходные материалы и автозапчасти за счет организации. Однако использовались они для личного автомобиля. Махинациями хищения топлива «промышлял» новый замдиректора предприятия. Новый же директор, заступив на должность в августе 2018 года, систематически допускал прогулы, решая частные вопросы. Но в табелях учета рабочего времени фиксировался восьмичасовой день, что позволяло получать зарплату и надбавку за сложность и напряженность. Таким образом, руководитель незаконно получил более 2 тыс. рублей.

4. Украина расследуют крупную контрабанду сигарет из Беларуси в Евросоюз |

Согласно обнародованной информации, СБУ запросила у Беларуси копии документов на груз, отправленный белорусским предприятием «Бархим», в котором вместо моечной продукции обнаружили незаконно изготовленные сигареты. Сообщается, что нарушение было выявлено на территории Румынии, поскольку большегруз попал в автомобильную аварию.

5. Бедняга из Горок перевёз зерно из России в Беларусь без лицензии |

Факт оказания безлицензионных услуг по перевозке зерна из России в Беларусь выявили работники Кричевской межрайонной финансовой милиции. Причем в ходе проверки горецкий перевозчик представил подложные документы, в соответствии с которыми перевозка товара осуществлялась только по территории республики.

6. Корпоративное управление на госпредприятиях: о реформировании наблюдательных советов в целях долгосрочного развития |

Высшие должностные лица Беларуси будут назначены представителями государства в набсоветы наиболее значимых акционерных обществ с долей государства в уставных фондах. Это называется выстраиванием корпоративного управления на госпредприятиях, чем правительство в 2019 году собралось заняться очень плотно. Основная цель нововведения - "превратить наблюдательные советы из формального органа в штаб, формирующий стратегию в конкурентной борьбе и, что немаловажно, контролирующий ее выполнение для достижения долгосрочных целей развития".

7. Почему посетителям больше не милы существующие концепции торговых центров |

Еще пару лет назад собственники торговых центров привлекали посетителей, открывая батутные центры, роллердромы и даже контактные зоопарки. Но покупатели насытились этими впечатлениями. Все существующие концепции привлекают людей лишь разово. Собственник торгового центра больше не может себе позволить один раз озадачиться стройкой и подбором арендаторов, нанять управляющего и расслабиться, зарабатывая на аренде.