Начисляем и выплачиваем дивиденды в 2019 году: правильно применяем пониженные ставки налогов |
С 1 января 2019 г. в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК) введено много новых правил по налогообложению дивидендов. Рассмотрим все нюансы применения пониженных ставок и те широкие возможности, которые читаются между строк НК.
Пунктом 6 ст. 184 НК ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и п. 3.1 ст. 174 НК, устанавливается в размере 12%.
Если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога устанавливается в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК), а в случае если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно — ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% (п. 8 ст. 184 НК).
Аналогичные нормы содержатся в п. 5 и 6 ст. 214 НК, которыми установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6% (либо 0%) в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение 3 (либо 5 соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь.
Исходя из вышеуказанных положений НК применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:
-
решения о распределении между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;
-
решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.
Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль.
При возникновении в течение предшествующего 5-летнего срока (периода «отсечения») убытка при наличии прибыли прошлых лет, достаточной для покрытия образовавшегося текущего убытка (84 счет), возможность применения пониженных ставок налогообложения, по нашему мнению, сохраняется. В таблице эти ситуации продемонстрированы на примерах.
Также важно помнить, что расчетным периодом признается календарный год, поэтому для правильного применения НК необходимо анализировать не квартальные или иные периоды, а соблюдать «стерильность» годовых периодов целиком.
Еще одним важным нюансом с 2019 года является возможность применения пониженных ставок при многократном принятии решений о начислении и выплате дивидендов за прошлые и текущий период внутри календарного года. Прямого запрета в НК не содержится, а официальная позиция Министерств по этому поводу отсутствует. Поэтому в 2019 году можно рассчитывать, что, начислив в начале года дивиденды за прошлые периоды, а в конце года и за 11 месяцев 2019 года, предприятия сохраняют право на пониженные ставки на все факты принятых решений о распределении прибыли, соблюдая вышеописанные нормы 5-летнего периода «отсечения». А для применения следующей возможности пониженной ставки налогов должны будут ожидать 2023 года, в котором они уже смогут применить ставку налога в 6% за истекший 3-летний «стерильный» период.
Примеры различных подходов по налогообложению дивидендов с 1 января 2019 г.
№ |
2013 год — предшествует 5-летнему периоду «отсечения» |
2014 год |
2015 год |
2016 год |
2017 год |
2018 год |
2019 год |
1 |
Прибыль |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет |
1.1 |
Прибыль |
Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года |
1.2 |
Прибыль |
Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году |
Прибыль внутри 2015 года распределялась на дивиденды |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года |
1.3 |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри 2016 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2015 году |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет |
|
2 |
Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на ремонт и строительство непроизводственных активов (общежитие, детсад, профилакторий) |
Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на развитие производства |
Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на благотворительность |
Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату 13-й зарплаты работникам |
Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату материальной помощи ветеранам войны и пенсионерам — бывшим работ- никам |
Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет |
|
2.1 |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития |
Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет |
|
2.2 |
Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам |
Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам |
Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам |
Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам |
Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам |
Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет |
|
3 |
На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль |
Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие |
Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие |
Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие |
Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие |
Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие |
Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет |
3.1 |
На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль |
Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие |
Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет |
3.2 |
На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль |
Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие |
Убыток. Прибыли прошлых лет нехватает на его покрытие |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года |
3.3 |
На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль |
Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие |
Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие |
Убыток. Прибыли прошлых лет не хватает на его покрытие |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет |
4 |
Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на дивиденды и выплачивалась частично или в полном объеме |
Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет |
|||||
5 |
Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды |
Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 5-летнего срока «отсечения». В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 5-летнего срока) |
Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет |
||||
5.1 |
Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды |
Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 3-летнего срока «отсечения». В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 3-летнего срока) |
Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только 3 года |
||||
5.2 |
Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды |
Выплачивались ранее начисленные дивиденды |
Выплачивались ранее начисленные дивиденды |
Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет |
|||
6 |
Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам) — нерезидентам Республики Беларусь. Участникам (акционерам) — резидентам Республики Беларусь не распределялась! |
Пониженные ставки по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь — 5 лет |
|||||
6.1 |
Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды резидентам Республики Беларусь |
Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих трех лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам) — нерезидентам Рес- публики Беларусь. Участникам (акционерам) — резидентам Респуб- лики Беларусь не распределялась! |
Пониженная ставка по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь — только 3 года |
<...>