Порядок определения затрат по контролируемой задолженности |
Автор пресс-служба Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь пресс-служба Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Количество просмотров 214
Автор контролируемая задолженность, контролируемая задолженность, налог на прибыль, налог на прибыль, затраты затраты
Порядок определения затрат по контролируемой задолженности
Письмом от 18.06.2019 № 4-2-15/01395 МНС разъяснило порядок применения положений статьи 172 Налогового кодекса Республики Беларусь «Порядок определения затрат по контролируемой задолженности».

В статье 172 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей с 1 января 2019 года (далее – НК), внесены изменения в исчисление суммы затрат и внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль по сравнению с действовавшим ранее порядком, установленным положениями статьи 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции, действовавшей в 2018 году (далее – НК 2018).

Правила, изложенные в статье 172 НК, применяются по результатам налогового периода 2019 года.

Необходимость расчета относимой на затраты суммы предельных затрат и внереализационных расходов возникает при:

  • наличии определенных в статье 172 НК обязательств по работам, услугам, имущественным правам и по иным обязательствам перед взаимозависимыми лицами и  иными лицами, указанными в подпункте 2.1. пункта 2   статьи 172 НК;

  • условии, что размер суммы обязательств в налоговом периоде в три раза и более раза (а для белорусской организации, производящей подакцизные товары, - более, чем в один раз) превышает величину ее собственного капитала.

Алгоритм определения суммы затрат и внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы налога на прибыль по сравнению с положениями статьи 131-1 НК 2018 не изменился (п. 2.4 п. 2 ст. 172НК) и представляет собой следующую последовательность  действий:

1. Сначала устанавливается наличие у белорусской компании обязательств, т.е. суммы задолженности, возникшей в налоговом периоде, которые в соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 172 НК относятся к контролируемой задолженности:

  • по заемным средствам. Задолженность по заемным средствам включает задолженность по кредитам, займам (за исключением коммерческих займов) без учета суммы задолженности по процентам по кредитам, займам;

  • по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности;

  • по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, включая   возмещение убытков, за нарушение договорных обязательств.

2. Далее определяется, имелась ли у белорусской организации контролируемая задолженность перед следующими лицами:

  • учредителем (участником) белорусской организации, владеющим на последний день соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно не менее чем 20 процентами акций (паев, долей в уставном фонде) этой организации (далее - учредитель (участник)), и иным ее взаимозависимым лицом;

  • взаимозависимым лицом учредителя (участника) белорусской организации;

  • иным лицом, которому учредитель (участник) белорусской организации или его взаимозависимое лицо гарантировали (обязались) погасить задолженность белорусской организации по работам (услугам).

Следует обратить внимание на список лиц, задолженность перед которыми является контролируемой: это как иностранные, так и белорусские учредители  (участники), прямо и косвенно участвующие в организации, их взаимозависимые лица, а также иные взаимозависимые лица непосредственно белорусской организации. Лица, признаваемые  взаимозависимыми, определены статьей 20 НК.

Перечень обязательств перед иностранным и белорусским учредителем (участником) организации с 2019 года является единым. Следовательно, согласно статье 172 НК, будут контролироваться суммы займов выданных, в том числе, и белорусскими учредителями и их взаимозависимыми лицами. Вместе с тем, долговое обязательство перед банком, не признаваемым взаимозависимым лицом,  не будет являться контролируемой  задолженностью белорусской организации.

3. Определяется сумма контролируемой задолженности, которая включает суммы стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает задолженность, а также суммы задолженности, в отношении видов обязательств, которые в 2019 г. составляют контролируемую задолженность, не погашенной на начало налогового периода. Кроме того, с 2019 года учитываются суммы не только положительных, но и отрицательных курсовых разниц, относящихся к контролируемой задолженности.

4. Если на последний день налогового периода сумма контролируемой задолженности, по всем хозяйственным операциям перед всеми лицами, определенными подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 172 НК, в 2019 году в три  и более раза превышает величину собственного капитала, то необходимо определить сумму предельных затрат и внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для лиц, осуществляющих производство подакцизных товаров (к которым относятся товары, подлежащие маркировке акцизными марками Республики Беларусь, пиво, пивной коктейль, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов) расчет предельных затрат осуществляется при превышении суммы контролируемой задолженности  величины собственного капитала более чем в один раз.

5. Величина собственного капитала подлежит определению по данным бухгалтерского учета на последний день налогового периода и (или) на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа).

Если величина собственного капитала отрицательная или равна нулю (0), белорусская организация не вправе учитывать затраты и внереализационные расходы по контролируемой задолженности при определении налоговой базы налога на прибыль.

6. Исходя из перечисленных выше показателей рассчитывается коэффициент капитализации, который определяется по следующим  формулам:

К = (Кз / Ск)/ 3, где:

Кз – контролируемая задолженность;

Ск - собственный капитал.

Для белорусских организаций, производившей в налоговом периоде подакцизные товары:

К = (Кз / Ск)

7. Суммы предельных затрат, внереализационных расходов рассчитываются путем деления на рассчитанный коэффициент капитализации сумм затрат и внереализационных расходов и иных обязательств (отдельно по каждому виду), по которым возникла контролируемая задолженность в виде:

  • процентов за пользование заемными средствами;

  • сумм неустоек (штрафов, пеней), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности;

  • стоимости инжиниринговых услуг, маркетинговых услуг, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг, посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.

В соответствии с положениями подпункта 1.18 пункта 1 статьи 173 НК суммы курсовых разниц, приходящихся на суммы затрат, внереализационных расходов, ограниченных в соответствии с правилами статьи 172 НК, также подлежат ограничению в вышеописанном порядке.

Результаты корректировок отражаются в декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период налогового периода. 



<...>


Полный текст документа находится в платном доступе. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войти под своей учётной записью

Поделиться в соцсетях:




Свежие статьи
Сейчас читают

1. МАРТ: российские товары вытесняют с полок белорусские

В Беларуси продолжается снижение удельного веса товаров отечественного производства в розничном товарообороте организаций торговли. МАРТ ежегодно разрабатывает перечни импортозамещающих товаров, предлагаемых для производства белорусским производителям. В 2019 г в этот перечень включено 75 товарных позиций, в том числе 9 продовольственных и 66 непродовольственных. Из 51 группы товаров, отслеживаемых Белстатом, был отмечен рост продаж по 27 группам пищевых продуктов, напитков и табачных изделий и по 19 группам непродовольственных товаров.

2. Бизнес-союзы готовят консолидированную позицию по «реинкарнации» указа № 488

У бизнес-сообщества создается впечатление, что постановлением Комитета государственного контроля №3, принятым по поручению президента после отмены Указа № 488, практически переписана половина этого указа, причем не в лучшем виде. «Вновь предполагается ввести специальный реестр субъектов хозяйствования, а их контрагентам (в том числе добросовестным плательщикам) рассылать «письма счастья» с просьбой доплатить налоги в бюджет...

3. В чем секрет развития самой дорогой в мире финансовой компании

Финтех-компания Ant Financial, которая появилась 15 лет назад как эскроу-сервис, оценивается в 150 млрд USD. Ее услугами в Китае пользуются 700 млн человек. Вместе с другими странами – миллиард. В составе Ant сегодня работает не только платежная система, но и крупнейший денежный фонд в мире «Юй’Э Бао», что в переводе с китайского означает «заначка», говорится в статье Republic.

4. Детали нового перечня скоропортящихся товаров, в отношении которых таможенные операции совершаются в первоочередном порядке

Данным документом определены новые перечень категорий товаров, подвергающихся быстрой порче, в отношении которых в соответствии со статьей 81 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенные операции совершаются в первоочередном порядке;, и  перечень товаров, в отношении которых может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 59 Кодекса.