a:2:{s:4:"TEXT";s:66325:"Основными НПА, регулирующими порядок расчетов посредством аккредитива, являются:

• Банковский кодекс Республики Беларусь (далее — БК);

• Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 67 (далее — Инструкция № 67);

• Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, принятые Международной торговой палатой в 1983 году, в редакции 2007 года (публикация МТП № 600 (UCP)), являющиеся правилами, которые применяются к любому документарному аккредитиву (включая резервные аккредитивы в той мере, в которой они могут быть к ним применены), если текст аккредитива четко свидетельствует о применении этих правил. Они являются обязательными для всех сторон, если иное прямо не выражено или исключено аккредитивом.

Аккредитив — обязательство банка

Аккредитив — это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитив (ст. 254 БК).

Аккредитив представляет собой самостоятельное обязательство по отношению к обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи или иного договора, в котором предусмотрена эта форма расчетов. Для банков условия таких договоров не являются обязательными.

Сторонами по аккредитиву являются банк-эмитент и бенефициар:

• банк-эмитент — банк, который открывает аккредитив по просьбе приказодателя или от своего имени;

• бенефициар — сторона, в пользу которой открыт аккредитив (выдана банковская гарантия) (п. 2 Инструкции № 67).

В соответствии со ст. 264 БК аккредитив не зависит от существования, изменения либо прекращения обязательств между бенефициаром и приказодателем. В том случае, если аккредитив не исполнен, бенефициар вправе обратиться с соответствующими требованиями к приказодателю, если иное не следует из содержания требований бенефициара.

Таким образом, аккредитив — это соглашение между клиентом и банком-эмитентом, в силу которого банк обязуется по поручению клиента произвести оплату в адрес бенефициара после представления документов в соответствии с условиями аккредитива.

Банк, который передает бенефициару аккредитив, является авизующим банком (п. 2 Инструкции № 67).

Аккредитив может исполняться:

• посредством платежа по предъявлении;

• платежа с отсрочкой;

• акцепта и оплаты или учета переводного векселя.

Виды аккредитивов

В соответствии со ст. 255 — 259 БК аккредитив может быть: безотзывным, подтвержденным; переводным; резервным.

Безотзывным аккредитивом является аккредитив, который не может быть отменен или изменен без согласия бенефициара.

При безотзывном аккредитиве банк-эмитент обязан предоставить возмещение исполняющему банку, который осуществил платеж (принял обязательство платежа с отсрочкой, акцептовал и оплатил или учел переводной вексель), при представлении документов, соответствующих по внешним признакам условиям аккредитива, а также принять такие документы.

Если по просьбе банка-эмитента исполняющий банк подтверждает безотзывный аккредитив, то есть принимает дополнительное обязательство осуществить платеж по аккредитиву, акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель либо совершить иные действия в соответствии с условиями аккредитива, такой аккредитив является подтвержденным аккредитивом.

Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.

Переводным аккредитивом является аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент (исполняющий банк) может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством, с условием представления этим бенефициаром документов, указанных в аккредитиве.

Если аккредитив определен банком-эмитентом как переводной, он может быть переведен. Переводной аккредитив может быть переведен только один раз, если иное не оговорено в его тексте. Запрет на перевод аккредитива не означает запрета на уступку права требования причитающейся по нему суммы денежных средств.

Резервным аккредитивом является аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию (заявлению) или по требованию с представлением соответствующих условиям аккредитива документов, указывающих, что платеж причитается вследствие неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо обстоятельства (события).

К резервному аккредитиву применяются положения БК, относящиеся к банковской гарантии, если иное не предусмотрено условиями аккредитива.

Кроме того, в соответствии со ст. 266 БК аккредитив может быть внутренним, если в качестве банка-эмитента и бенефициара выступают резиденты, или же международным, если одна из сторон, участвующих в расчетах по аккредитиву, является нерезидентом.

При осуществлении операций по международным аккредитивам стороны руководствуются нормами международных договоров, международными правилами и обычаями в сфере аккредитивов, а также нормами применимого к международным аккредитивам права.

Открытие и исполнение аккредитива:

1) заявление на открытие аккредитива.

После заключения контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), в котором в качестве формы расчетов предусмотрен аккредитив, покупатель (приказодатель по аккредитиву) обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива. При этом в контракте оговариваются основные условия аккредитива;

2) денежные средства для исполнения аккредитива.

Одновременно с передачей банку-эмитенту инструкций (заявление на открытие аккредитива) покупатель (приказодатель) предоставляет в банк денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива (ч. 2 ст. 260 БК).

При необходимости покупатель может обратиться в банк с просьбой открыть аккредитив с предоставлением отсрочки покупателю для перечисления покрытия. При заключении с банком договора на открытие такого аккредитива (договор на открытие непокрытого аккредитива) денежное покрытие предоставляется в банк в соответствии с оговоренным графиком, но не позднее наступления срока платежа по аккредитиву.

После получения от приказодателя (покупателя) всех необходимых документов и заключения договоров банк покупателя (банк-эмитент) открывает аккредитив — направляет соответствующее сообщение в банк продавца. Банк продавца сообщает об открытии аккредитива продавцу (бенефициару).

Таким образом, оплата бенефициару при исполнении аккредитива может производиться:

•  по предъявлении документов, предусмотренных аккредитивом (подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг), и других документов, предусмотренных условиями аккредитива;
• в сроки, определенные условиями аккредитива (платеж с отсрочкой).

В некоторых случаях возможна оплата по аккредитиву до представления документов, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ и (или) оказание услуг;

3) отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг).

После получения уведомления об открытии аккредитива бенефициар (продавец) производит отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг);

4) передача продавцом документов на отгрузку (выполнение работ, оказание услуг), оплата за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги).

Для получения оплаты за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги) продавец представляет пакет документов, указанных в аккредитиве, в исполняющий банк (банк продавца). Исполняющий банк в зависимости от условий аккредитива либо может быть уполномочен произвести оплату по аккредитиву, либо должен переслать представленные документы в банк-эмитент.

Аккредитив, открываемый для осуществления расчетов:

• за товары — должен предусматривать представление транспортного документа, подтверждающего отгрузку товара, или документа, подтверждающего прием-передачу товара экспедитору, или документа, подтверждающего прием-передачу товара представителю приказодателя, а при поставках на условиях CIP и CIF — также и страхового документа;
• работы и (или) услуги — должен предусматривать представление документа, подтверждающего факт выполнения работ и (или) оказания услуг, подписанного приказодателем и бенефициаром или иным лицом, указанным в аккредитиве (п. 14 Инструкции № 67).

Банк-эмитент (подтверждающий банк) обязан осуществить платеж бенефициару только при представлении документов, по внешним признакам соответствующих условиям аккредитива. Банк-эмитент (подтверждающий банк) обязан рассмотреть документы и принять решение об их принятии или отклонении в течение 5 банковских дней, следующих за днем получения документов (ст. 261 БК).

После проверки документов банк производит оплату по аккредитиву (если документы оформлены с нарушением условий аккредитива, то оплата производится с предварительного согласия покупателя). Если представленные документы оформлены в полном соответствии с условиями аккредитива, то оплата по аккредитиву производится банком вне зависимости от мнения покупателя и условий предоставления им денежного покрытия по аккредитиву;

5) передача банком документов на отгрузку (выполнение работ, оказание услуг) покупателю.

После проведения платежа по аккредитиву ранее поступившие от продавца документы передаются покупателю.

Согласно ст. 265 БК обязательства банка-эмитента по аккредитиву прекращаются в случае:

• исполнения аккредитива;

• непредставления документов, соответствующих условиям аккредитива, в течение срока, на который был выставлен аккредитив;

• отказа бенефициара от своих прав по аккредитиву;

• отзыва банком-эмитентом аккредитива, если он определен как отзывной.

Механизм действия аккредитива следующий:

1.         покупатель и продавец заключают между собой договор, оговаривая поставку товара, его количество, качество и вид оплаты (посредством аккредитива);

2.         покупатель поручает своему банку (банку-эмитенту) открыть аккредитив в пользу продавца (за счет собственных средств или кредита банка);

3.         банк-эмитент направляет аккредитив авизующему банку;

4.         авизующий банк информирует продавца об открытии в его пользу аккредитива и о его условиях;

5.         после получения условий аккредитива продавец отправляет товар покупателю, если аккредитив соответствует требованиям заключенного договора;

6.         продавец передает авизующему банку пакет документов в соответствии с условиями аккредитива;

7.         авизующий банк проверяет представленные документы на соответствие условиям аккредитива и в установленные сроки пересылает документы в банк-эмитент;

8.         банк-эмитент после проверки документов производит оплату авизующему банку, который рассчитывается с продавцом;

9.         банк-эмитент дебетует счет покупателя и передает ему документы.

Бухгалтерский учет аккредитивов

Согласно ч. 1 п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет денежных средств, перечисляемых по аккредитивам, осуществляется на счетах учета денежных средств — счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (п. 41, 42 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации-приказодателя производится следующая запись:

• Дебет счета 60 — Кредит счетов 51, 52 — отражено перечисление денежных средств покупателя (приказодателя) на счет по учету аккредитивов (п. 41, 42, 47 Инструкции № 50).

При этом перечисление денежных средств с текущего (расчетного) счета на счет расчетов по аккредитиву не является исполнением обязанности по оплате перед поставщиком (исполнителем).

Если аккредитив исполняется за счет полученного от банка-эмитента кредита, то в соответствии с п. 51, 52 Инструкции № 50 используются счета учета кредитов — счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:

• Дебет счета 60 — Кредит счетов 66, 67 — отражено открытие аккредитива за счет заемных средств банка-эмитента.

Расчеты с бенефициаром (поставщиком, исполнителем) по полученным от него товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и погашению кредиторской задолженности должны учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно от учета расчетов с банком по перечислению средств на счет расчетов по аккредитивам и исполнению аккредитива.

Для этого может использоваться отдельный субсчет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», например:

• Субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• Субсчет 60-2 «Расчеты с банком по аккредитивам»

Исполнение обязательства по перечислению денежных средств бенефициару отражается в бухгалтерском учете приказодателя при списании денежных средств со счета расчетов по аккредитивам в пользу бенефициара следующей записью:

• Дебет субсчета 60-1 — Кредит субсчета 60-2 — отражено исполнение аккредитива.

Аккредитив в белорусских рублях

ПРИМЕР 1

Организацией-покупателем заключен договор поставки товара с организацией поставщиком на сумму 50 000 бел. руб. В соответствии с договором расчеты производятся посредством аккредитива с платежом по предъявлении документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Аккредитив открыт 26.04.2021 на сумму 50 000 бел. руб. Товар отгружен 27.04.2021. Денежные средства поставщику перечислены (аккредитив исполнен) 30.04.2021.

В бухгалтерском учете покупателя производятся следующие записи:

 

1.      Аккредитив открывается и исполняется за счет средств покупателя:

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел руб.	Содержание хозяйственной операции
26.04.2021	60-2	51	50 000	Отражено перечисление денежных средств покупателя (приказодателя) на счет по учету аккредитивов
27.04.2021	41	60-1	50 000	Отражено поступление товара от поставщика
30.04.2021	60-1	60-2	50 000	Отражено исполнение аккредитива (оплата стоимости товара)

 

2.      Аккредитив открыт за счет краткосрочного кредита банка:

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
26.04.2021	60-2	66	50 000	Отражено перечисление денежных средств покупателя (приказодателя) на счет по учету аккредитивов
27.04.2021	41	60-1	50 000	Отражено поступление товара от поставщика
30.04.2021	60-1	60-2	50 000	Отражено исполнение аккредитива (оплата стоимости товара)

 

В этом случае у покупателя возникает задолженность по обязательствам перед банком по погашению кредита, то есть на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» числится задолженность в сумме 50 000 бел. руб.

 

ПРИМЕР 2

Покупателем заключен договор на поставку сырья для производства продукции с поставщиком на сумму 10 000 бел. руб.

В соответствии с договором поставки расчеты производятся посредством аккредитива до представления документов, подтверждающих отгрузку товаров. Аккредитив открыт 26.04.2021 на сумму 10 000 бел. руб. Денежные средства поставщику перечислены (аккредитив исполнен) 27.04.2021. Товар отгружен 28.04.2021.

 

В бухгалтерском учете покупателя производятся следующие записи:

 

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
26.04.2021	60-2	66	10 000	Отражено перечисление денежных средств покупателя (приказодателя) на счет по учету аккредитивов
27.04.2021	60-1	60-2	10 000	Отражено исполнение аккредитива
28.04.2021	10-1	60-1	10 000	Отражено поступление сырья от поставщика

Аккредитив в иностранной валюте

Согласно п. 1.3 Указа Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц» (далее — Указ № 599) организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) не производят пересчет в официальную денежную единицу Республики Беларусь выраженных в иностранной валюте:

• аккредитивов — на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату;

• кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива, — на отчетную дату.

В соответствии с п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — НСБУ № 69), под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее — авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком (далее — официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее — хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Таким образом, переоценка денежных средств, находящихся на счете по открытому аккредитиву, не производится ни на последний календарный день месяца, ни на дату перечисления денежных средств поставщику (дату исполнения аккредитива).

С учетом одновременно положений п. 1.3 Указа № 599 и НСБУ № 69 кредиторская задолженность покупателя перед поставщиком подлежит переоценке на дату совершения хозяйственной операции и не переоценивается на отчетную дату.

Учет расчетов по международному аккредитиву при предоставлении средств для его исполнения приказодателем

При отражении стоимости полученного оборудования от экспортера следует учесть, что согласно п. 3 НСБУ № 69 выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

• на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п. 5, 6 НСБУ № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы (п. 7 НСБУ № 69).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при налогообложении прибыли (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

При этом в состав внереализационных доходов (расходов) не включаются суммы курсовых разниц, возникших в связи с:

• осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законодательства;

• получением доходов, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству (подп. 1.18 ст. 173, подп. 4.23 п. 4 ст. 174 НК).

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК в течение налогового периода (на дату признания доходов в бухгалтерском учете) либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (п. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах»).

Кроме курсовых разниц при расчетах посредством аккредитивов могут возникать «суммовые» разницы. Это связано с тем, что аккредитивы в иностранной валюте не переоцениваются.

Положительные (отрицательные) разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности учитываются в составе внереализационных доходов (расходов). Такие доходы (расходы) отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.21 п. 3 ст. 174, подп. 3.27 п. 3 ст. 175 НК).

 

ПРИМЕР 3. Оплата полностью производится после поступления товара

Импортер (резидент Республики Беларусь) заключил с экспортером (нерезидентом Республики Беларусь) договор поставки основного средства (оборудования, не требующего монтажа) на сумму 10 000 долл. США. Согласно договору расчеты производятся в форме аккредитива после представления документов, подтверждающих отгрузку товаров.

27.04.2021 открыт аккредитив за счет денежных средств импортера в сумме 10 000 долл. США.

Оборудование получено 28.04.2021. Оплата за него со счета расчетов по аккредитивам произведена 03.05.2021.

Курс доллара США, установленный Национальным банком:

на 27.04.2021 — 2,5615 бел. руб. за 1 долл. США;

28.04.2021 — 2,5646 бел. руб. за 1 долл. США;

30.04.2021 — 2,5616 бел. руб. за 1 долл. США;

03.05.2021 — 2,5597 бел. руб. за 1 долл. США.

 

В бухгалтерском учете импортера производятся следующие записи:

 

Дата	Курс 1 долл. США, бел. руб.	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
27.04.2021	2,5615	60-2	52	25 615	Отражено перечисление денежных средств покупателя (приказодателя) на счет по учету аккредитивов 2,5615 ∙ 10 000
28.04.2021	2,5646	08	60-1	25 646	Отражена стоимость приобретенного оборудования по курсу на дату совершения хозяйственной операции (дата принятия к учету) 2,5646 ∙ 10 000
30.04.2021	2,5616	—	—	—	Согласно Указу № 599 кредиторская задолженность перед поставщиком на последний день месяца не переоценивается
03.05.2021	2,5597	60-1	91-1	49	Отражена курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиком на дату оплаты товара (исполнение аккредитива) в составе прочих доходов по текущей деятельности (2,5646 – 2,5597) ∙ 10 000
		60-1	60-2	25 615	Отражена оплата стоимости оборудования со счета расчетов по аккредитивам по курсу на дату открытия аккредитива
		60-1	91-1	18	Отражена разница, при погашении задолженности перед поставщиком, в составе прочих расходов по финансовой деятельности 25 646 – 25 615 – 49

 

ПРИМЕР 4. Полная предоплата

Импортер (резидент Республики Беларусь) заключил с экспортером (нерезидентом Республики Беларусь) договор поставки товара на сумму 10 000 долл. США. Согласно договору расчеты производятся в форме аккредитива до предъявления документов, предусмотренных аккредитивом (подтверждающих отгрузку товара).

27.04.2021 организация-импортер обратилась в банк-эмитент для открытия аккредитива и перечислила ему денежные средства в сумме 10 000 долл. США, необходимые для исполнения аккредитива.

Аккредитив исполнен 29.04.2021. Товар получен импортером 03.05.2021.

Курс доллара США, установленный Национальным банком:

на 27.04.2021 — 2,5615 бел. руб. за 1 долл. США;

29.04.2021 — 2,5633 бел. руб. за 1 долл. США;

30.04.2021 — 2,5616 бел. руб. за 1 долл. США;

03.05.2021 — 2,5597 бел. руб. за 1 долл. США.

 

В бухгалтерском учете организации-импортера производятся следующие записи:

 

Дата	Кур 1 долл. США, бел. руб.	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
27.04.2021	2,5615	60-2	52	25 615	Отражено перечисление денежных средств покупателя (приказодателя) на счет по учету аккредитивов 2,5615 ∙ 10 000
29.04.2021	2,5633	60-1	60-2	25 615	Отражена оплата стоимости приобретаемого оборудования со счета расчетов по аккредитивам по курсу на дату открытия аккредитива 2,5615 ∙ 10 000
30.04.2021	2,5616				Дебиторская задолженность поставщика (предоплата) на последний день месяца не переоценивается
03.05.2021	2,5597	08	60-1	25 615	Отражена стоимость приобретенного оборудования по курсу на дату предоплаты 2,5615 ∙ 10 000

 Разниц в этом случае не возникает.

 

ПРИМЕР 5. Оплата частями в том числе с предоплатой

Импортер (резидент Республики Беларусь) заключил с экспортером (нерезидентом Республики Беларусь) договор поставки товара на сумму 10 000 долл. США. Согласно договору расчеты производятся в форме аккредитива до предъявления документов, предусмотренных аккредитивом (подтверждающих отгрузку товара).

27.04.2021 организация-импортер обратилась в банк-эмитент для открытия аккредитива и перечислила ему денежные средства в сумме 10 000 долл. США, необходимые для исполнения аккредитива.

Аккредитив исполнен 29.04.2021