Внедряем матричный подход к распределению косвенных затрат и формированию полной себестоимости продукции |
В связи с кризисными явлениями в нашей экономике проблема расчета полной себестоимости продукции и, как следствие, оценки эффективности хозяйственной деятельности структурных подразделений отдельно взятых предприятий стала актуальной. Обратимся к методике распределения накладных расходов. Рассмотрим математическую модель полной себестоимости продукции и ее применение.
Распределение косвенных затрат позволяет проводить оценку хозяйственной деятельности структурных подразделений в рамках предприятия, своевременно выявляя узкие места в организации технологических процессов (на основании показателя рентабельности производства по отдельно взятым видам продукции на выходе соответствующих технологических процессов) с последующим их устранением, что в итоге приведет к повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности как отдельно взятого предприятия, так и соответствующей отрасли, экономики в целом.
Однако известные методики распределения затрат (и формирования таким образом полной себестоимости) либо ориентированы на упрощение экономической действительности и представление данных в искаженном виде (традиционный подход к распределению затрат, использование ступенчатого метода распределения), либо слишком громоздки (функциональный подход в рамках системы АВС-костинга). К тому же как первый, так и второй подходы не предлагают какого-либо решения проблемы встречных материальных потоков между двумя оцениваемыми структурными подразделениями.
Предлагается методика расчета полной себестоимости единицы выпуска продукции (работ, услуг), объединяющая в себе простоту традиционного подхода и широкий охват деятельности функционального подхода на основе матричной модели формирования стоимости в системе предприятия. Особенностью данной модели является учет встречных материальных потоков (если таковые имеются) и распределение всех входящих затрат без исключения отдельных технологических связей.
Прежде чем изложить сущность модели и методику расчета, необходимо уточнить границы использования полной себестоимости. Конечной целью является совершенствование процесса принятия управленческого решения на основе названного показателя.
Несмотря на то, что в ряде случаев оценки эффективности хозяйственной деятельности целесообразно использовать показатель усеченной себестоимости, полная себестоимость является не менее эффективным и более предпочтительным измерителем в определенных ситуациях. Наиболее показательным является пример формирования информации в бухгалтерском финансовом учете при реализации следующих целей:
-
разделение суммы накладных расходов между стоимостью реализованной продукции и запасов (остатков) готовой продукции;
-
формирование объема прибыли отчетного периода;
-
оценка затрат по конкретным направлениям деятельности, продуктам, услугам, контрагентам;
-
сбор информации об эффективности протекающих процессов.
В современной практике большинство компаний практикуют традиционный подход к распределению косвенных (в частности, накладных) затрат — использование элементарных пропорций на основании какой-либо базы.
Преимущество данного подхода — очевидная простота: в качестве базы выбираются, как правило, четко определяемые и контролируемые показатели: прямые затраты труда (в человеко-часах или рублях заработной платы), время работы оборудования в машино-часах, объем произведенной продукции (как в стоимостном, так и в натуральном выражении) и т.п.
Недостаток метода — излишнее упрощение протекающих в фирме процессов. Например, при выборе в качестве базы человеко-часов прямых затрат труда значительная их часть будет отнесена на трудоемкие виды продукции, при использовании машино-часов — на продукцию со значительным циклом обработки и производство на технологическом оборудовании и т.п. В данном случае распределение является односторонним, игнорируется тот факт, что конкретный продукт создается с использованием нескольких видов ресурсов.
В то же время в рамках метода можно использовать несколько баз в процессе распределения, но это невозможно реализовать, если на предприятии существуют так называемые обратно направленные технологические связи.
В рамках статьи мы используем следующее определение обратно направленной связи: «потребление продукции последующего передела предыдущим».
...
Подробнее читайте в статье.
<...>