Возврат товара или обратная реализация при сделках в ЕАЭС: налоговый и управленческий учет |
Для многих компаний ситуация, когда отгруженный товар возвращается поставщику, становится проблемой из проблем. Наш опыт проверок подтверждает, что именно в этом «клубке» чаще всего допускаются досадные и очень дорогие ошибки.
Начнем с того, что не всегда возврат товаров признается возвратом для целей налогообложения, и нужно быть готовым к тому, что при определенных ситуациях возврат будет считаться обратной реализацией.
При возврате в рамках государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) есть ряд особенностей, которые следует учитывать при исчислении налогов и отражении операций в бухгалтерском учете.
Как правило, возврат связан с невыполнением продавцом или покупателем принятых на себя обязательств по купле-продаже товаров, предусмотренных условиями заключенного договора.
По общему правилу покупатель вправе вернуть товар в следующих случаях:
-
при расторжении договора, изменении его условий (ст. 420, п. 1, 2, 4 ст. 423 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК));
-
ненадлежащем исполнении продавцом условий заключенного договора (при поставке некачественных, некомплектных товаров, при нарушении условий договора об ассортименте, таре (упаковке), количестве товара) (п. 1 ст. 436, п. 1 ст. 438, п. 2 ст. 445, п. 2 ст. 450, п. 2 ст. 452 ГК, п. 1 и 2 ст. 35, п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 46 Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в г. Вене 11.04.1980).
В свою очередь, продавец вправе потребовать вернуть товар, если покупатель не выполнил обязательств по его оплате (не наступили иные обстоятельства), после выполнения (наступления) которых право собственности на товар переходит к покупателю (п. 3 ст. 458, ч. 2 ст. 461 ГК).
Общие правила возврата
Во взаимоотношениях с резидентами стран — членов ЕАЭС основанием для признания сделки именно возвратом товара, а не обратной реализацией является ненадлежащее качество и (или) комплектация товара. Данная норма закреплена в п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 (далее — Протокол) к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
При этом возврат товаров должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы.
При полном возврате по указанной причине импортированных товаров в месяце их принятия на учет исчислять и уплачивать «ввозной» НДС по таким товарам не нужно (ч. 1 п. 23 Протокола, ч. 1 п. 18.3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее — Инструкция)).
В случае частичного возврата товаров в месяце принятия их на учет НДС подлежит уплате только по невозвращенным товарам. Для этого плательщику необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет оставшихся товаров (ч. 1 п. 20 Протокола, п. 2 ст. 108 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), ч. 4 п. 13 Инструкции), представить в налоговый орган часть II налоговой декларации (расчета) по НДС «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» (далее — часть II декларации), документы, подтверждающие возврат товаров (транспортные и др.), заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — заявление о ввозе).
При возврате по указанной причине импортированных товаров по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и вышеперечисленные документы (их копии).
Документы могут быть представлены в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Формат указанных документов определяется налоговыми органами государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.
В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
В случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.
При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.
Кроме возврата товара по причине ненадлежащего качества или комплектации он будет признаваться таковым в случае расторжения договора.
Согласно нормам гражданского права покупатель вправе вернуть товар при расторжении договора, изменении его условий. Поэтому при возврате товара в таком случае оборот по его реализации, отраженный в декларации по НДС, можно исключить в отчетном периоде, в котором осуществлен возврат товара.
Рассмотрим данную ситуацию на примере экспорта
При отгрузке товаров в Российскую Федерацию организацией-экспортером применена ставка НДС в размере 0% после получения заявления от контрагента по сделке. После того как плательщиком применена ставка НДС в размере 0%, происходит частичный возврат товара покупателем на основании положения договора (к примеру, покупатель не исполнил в оговоренный срок обязательство по своевременному расчету с продавцом, в связи с чем обязан вернуть неоплаченный товар, и стороны расторгли договор). Необходимо ли организации-экспортеру корректировать налоговую базу по НДС, отраженную по ставке 0%, и производить уплату «ввозного» НДС при импорте?
Подробнее читайте в статье.
<...>