Анализ эффективности затрат на оплату труда и влияние расходов на финансовый результат |
В общей структуре всех расходов организации расходы на оплату труда, как правило, занимают наибольший удельный вес. Поэтому проблема снижения расходов на выплату заработной платы работникам является одной из самых актуальных в процессе анализа и планирования развития организации. Цель данной статьи заключается в проведении анализа структуры расходов на оплату труда на примере конкретной организации и в выявлении их влияния на финансовый результат. На основе данных, полученных в результате анализа, сформулированы основные пути снижения расходов на оплату труда.
Проблема, связанная с расходами на оплату труда, является одной из самых дискуссионных, усиливается в условиях роста конкуренции на фоне последствий кризиса. В экономике исторически сложилась такая закономерность, что поощрение работников за проявленную активность приводит к ее росту, а это, непосредственно, оказывает влияние на эффективность деятельности организации и повышение прибыли. С одной стороны, увеличение выплат приводит к росту качества и уровня жизни населения, а с другой стороны, являясь частью себестоимости продукции, приводит к росту затрат и отчислений в бюджет и ФСЗН. Этот противоречивый характер является основной причиной для углубленного анализа эффективности затрат на оплату труда.
Для того чтобы провести анализ эффективности затрат на оплату труда, необходимо установить критерии эффективности заработной платы. Причем эти критерии должны обеспечить не только рост финансового результата деятельности, но и удовлетворенность нужд работников.
Расходы на оплату труда — это стоимость рабочей силы в денежном выражении. Они включают в себя сумму выплат за работу, которая выполняется по трудовому договору; цену трудовых ресурсов, которые были задействованы в процессе производства; часть совокупного общественного продукта в денежной форме, которая поступает в личное потребление трудящихся; часть затрат на производство и реализацию продукции, которая направляется на оплату труда работников предприятия; денежное вознаграждение, получаемое работником за свой труд в том размере, который определяется законодательством и трудовым договором.
В практической деятельности существует множество методов анализа расходов на оплату труда. Однако все они в итоге сводятся к анализу формирования и использования фонда заработной платы. Например, анализ динамики заработной платы по категориям работников; анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и дополнительная, постоянная и переменная части); анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на предприятии; анализ оценки влияния роста оплаты труда на финансовые результаты.
Рассмотрим анализ расходов на оплату труда по данным организации «Нива», занимающейся деятельностью в сфере сельского хозяйства. Для начала приведем основные показатели деятельности данной организации за последних два отчетных периода 2022–2023 гг. (табл. 1).
Таблица 1
Основные показатели деятельности организации «Нива»
Показатели |
Единицы измерения |
2022 г. |
2023 г. |
Темп прироста (2022–2023), % |
Выручка от реализации |
тыс. руб. |
82 348 |
100 217 |
+21,7 |
Чистая прибыль |
тыс. руб. |
17 124 |
26 305 |
+53,6 |
Среднесписочная численность |
чел. |
138 |
154 |
+11,6 |
Фонд оплаты труда |
тыс. руб. |
20 949 |
23 049 |
+10,0 |
На основании данных табл. 1 мы можем сказать, что по сравнению с предыдущим годом в 2023 году наблюдается прирост основных показателей. Причем несмотря на увеличение среднесписочной численности работников на 16 человек, то есть в 1,1 раза, которое могло оказать отрицательное воздействие на финансовые результаты деятельности, произошло увеличение выручки от реализации и чистой прибыли в 1,2 и 1,5 раза соответственно. То есть независимо от того, что происходит увеличение среднесписочной численности работников почти на 12 %, наблюдается увеличение чистой прибыли организации на 53,6 %. Вероятнее всего, это связано с тем, что организация нуждалась в привлечении дополнительной рабочей силы. При этом в рассматриваемый период происходит увеличение фонда оплаты труда на 10 %, что, на наш взгляд, в первую очередь, обусловлено приемом в организацию новых работников.
Учет расходов на оплату труда в организации «Нива» ведется в соответствии с учетной политикой организации, а также на основании Плана счетов бухгалтерского учета с соответствующими субсчетами, предусмотренными спецификой данной организации. При этом важно отметить, что в связи с тем, что численность работников не так велика, в отчетности не предусматривается аналитики по сдельной и повременной заработной плате. Данные указываются комплексно в одной строке. Однако предусмотрена аналитика расходов на заработную плату по принадлежности рабочих к основному и вспомогательному производству, администрации. Аналитика также применяется и в отношении к виду расхода: премии, оплата отпуска, районные коэффициенты и надбавки и т. д.
В табл. 2 приведена применяемая в организации «Нива» аналитика относительно заработной платы. В этой же таблице проведем анализ оценки динамики заработной платы по категориям работников за период 2022–2023 гг.
Таблица 2
Показатели анализа динамики заработной платы по категориям работников организации «Нива»
Категории персонала |
Фонд заработной платы, тыс. руб. |
Удельный вес в структуре ФЗП, % |
Темп роста, % |
||||
2022 г. |
2023 г. |
изменение |
2022 г. |
2023 г. |
изменение |
||
Занятые в с/х производстве |
15 903 |
17 086 |
1 183 |
75,90 |
74,10 |
–1,80 |
107,40 |
Служащие |
3 483 |
4 169 |
686 |
16,60 |
18,10 |
1,50 |
119,70 |
Привлеченные из списочного состава других предприятий |
602 |
478 |
–124 |
2,90 |
2,10 |
–0,80 |
79,40 |
Занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах |
755 |
1014 |
269 |
3,60 |
4,40 |
0,80 |
134,30 |
Работники торговли и общественного питания |
206 |
302 |
96 |
1,00 |
1,30 |
0,30 |
146,60 |
Всего |
20 949 |
23 049 |
2 100 |
100,0 |
100,0 |
— |
110 |
По результатам анализа мы видим, что общая величина расходов на оплату труда в 2023 году возрастает: по сравнению с 2022 годом расходы на оплату труда возросли на 2 100 тыс. руб. (10 %). При этом в разрезе категорий работников происходит аналогичная ситуация. Наибольшее влияние на изменение фонда заработной платы организации в 2023 году оказал рост заработной платы работников, занятых в отрасли сельского хозяйства, что в численном выражении составляет 1 183 тыс. руб. Однако в общей структуре фонда оплаты труда у данной категории наблюдается снижение удельного веса на 1,8 % по сравнению с предыдущим годом. Также мы наблюдаем значительное увеличение фонда оплаты труда (далее — ФОТ) служащих, подсобных и торговых работников, но в общей структуре наблюдается менее значимое увеличение доли этих показателей. Категория работников, которые привлечены из состава других предприятий, в общей массе ФОТ является исключением: здесь произошло сокращение ФОТ на 124 тыс. руб.
Организация процесса бухгалтерского учета заработной платы в данной организации также предполагает ведение аналитического учета ФОТ по виду оплаты. Данные представлены в табл. 3.
Таблица 3
Показатели анализа заработной платы по виду оплаты организации «Нива»
Вид оплаты |
Годы |
2023 г. к 2022 г. (+, –) |
|
2022 |
2023 |
||
Фонд оплаты труда, всего |
20 949 |
23 049 |
2 100 |
· плата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам |
16 694 |
17 603 |
+909 |
· премии |
627 |
605 |
–22 |
· оплата отпусков |
1 056 |
1 384 |
+328 |
· районные коэффициенты и процентные надбавки |
2 572 |
3 457 |
+885 |
По результатам расчетов мы видим, что наибольшее влияние на увеличение ФОТ в 2023 году оказало увеличение платы по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам, что составило 909 тыс. руб. Значительно увеличились по сравнению с 2022 годом и суммы по районным коэффициентам и процентным надбавкам. В абсолютном выражении рост составил 885 тыс. руб.
Данные анализа позволяют говорить об увеличении фонда заработной платы работников предприятия, которое могло произойти, в первую очередь, по причине увеличения среднесписочной численности работников. Что, с одной стороны, может отрицательно сказаться на финансовом положении, поскольку происходит рост общей величины затрат организации, оказывающий влияние на увеличение себестоимости производимой продукции. С другой стороны, этот факт способен сделать процесс управления сотрудниками организации наиболее эффективным.
Для улучшения показателей результатов деятельности и сокращения расходов на выплату заработной платы, на наш взгляд, необходимо применять следующие методы.
Во-первых, одним из наиболее эффективных путей сокращения расходов по оплате труда является применение метода сезонных увольнений. Специфика отрасли сельского хозяйства в наибольшей мере подходит для применения данного метода, поскольку для нее характерна сезонность выполнения работ, пик которой приходится на период с апреля по октябрь. Именно поэтому мы предлагаем заключать трудовые договоры на данный временной период. Данное решение проблемы значительно сократит расходы организации, так как позволит снизить расходы на оплату труда в период зимнего сезона.
Во-вторых, сократить расходы на оплату труда можно путем внедрения новых технологий управления персоналом. Данное решение можно осуществить путем установки программы автоматизированного учета. Так как ведение учета в организации «Нива» осуществляется вручную, то, на наш взгляд, эффективным методом будет применение компьютеризированных программ бухгалтерского учета. Это позволит снизить трудоемкость учета труда и тем самым сократить расходы на оплату труда служащих. Безусловно, данный метод требует капитальных вложений, однако является стратегическим, и по прошествии нескольких лет затраты, направленные на его внедрение, окупятся.
В-третьих, необходимо повышение производительности трудового процесса, которая может быть достигнута с помощью управления процессами перемещения кадров, контроля над их текучестью, поиском причин, которые сдерживают производительность труда, а также с помощью разработки стимулирующей политики. Эти мероприятия позволят выбрать наиболее оптимальную организацию трудового процесса.
В-четвертых, сократить расходы на оплату труда можно путем отказа от привлечения работников из списочного состава других предприятий.
Таким образом, расходы на заработную плату являются основным элементом, составляющим себестоимость произведенной продукции. Данный показатель также важен в структуре финансовых результатов деятельности организации. Увеличение расходов на оплату труда одновременно повышает мотивацию персонала в достижении наилучших показателей развития и в то же время рост налогооблагаемой базы. Наиболее оптимальная сумма расходов на оплату труда устанавливается в соответствии с показателями эффективности.
Особенно подчеркнем, что для того чтобы снизить расходы, связанные с оплатой труда работников, необходимо знать специфику отрасли, к которой принадлежит рассматриваемая организация. Только знание особенностей организации поможет выбрать наиболее эффективные методы, позволяющие сократить расходы на оплату труда.
<...>