Управленческая отчетность холдинга: оптимизируем порядок консолидации |
Холдинг является особой формой объединения организаций. В состав консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности принято включать данные материнской компании, дочерних и зависимых обществ. Однако состав участников холдинга может быть расширен. Информативность и полезность консолидированной отчетности повышается при включении в нее данных обо всех участниках холдинга.
Холдинг является особой формой объединения организаций с целью осуществления предпринимательской деятельности. По нашему мнению, холдингом может быть признана группа экономических субъектов (юридических лиц, физических лиц, некоммерческих организаций), в основе взаимоотношений которых лежат экономическая зависимость и контроль.
Информационное обеспечение является одним из определяющих факторов управления холдингом и обеспечения эффективности его финансово-хозяйственной деятельности. В настоящее время в холдинге формируется:
1. индивидуальная бухгалтерская (финансовая) отчетность;
2. консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность;
3. индивидуальная управленческая отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется каждым участником холдинга в соответствии с требованиями законодательства.
Консолидированная отчетность и субдочерние компании
Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность холдинга, формируемая в рамках международных стандартов финансовой отчетности, включает консолидированные данные бухгалтерской (финансовой) отчетности материнской компании, дочерних и зависимых компаний. Компании (G), производственные кооперативы, совместные предприятия, негосударственный пенсионный фонд, индивидуальные предприниматели являются связанными сторонами по отношению к материнской компании. Традиционно в состав консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности данные о связанных сторонах не включаются.
Индивидуальная управленческая отчетность формируется каждым участником холдинга и является недостаточно информативной и полезной для целей управления бизнесом в силу того, что не предоставляет собственникам информации о результативности деятельности и вкладе каждого участника холдинга, включая связанные стороны, в общий финансовый результат.
Решение этой задачи может быть достигнуто, по нашему мнению, при консолидации данных всех участников холдинга и формировании консолидированной управленческой отчетности. Связанные стороны для целей формирования консолидированной управленческой отчетности будут являться субдочерними компаниями. Субдочерние компании — это компании, на которые оказывает влияние материнская компания (либо иной участник холдинга) в силу различных обстоятельств, отличных от имущественного владения.
Два уровня консолидации отчетности
Технология формирования консолидированной управленческой отчетности должна предполагать следующие этапы:
o консолидация первого уровня;
o консолидация второго уровня.
На первом этапе консолидации в состав консолидированной управленческой отчетности включаются данные материнской компании, дочерних и зависимых обществ.
На втором этапе консолидации предлагается включать в управленческую отчетность данных субдочерних компаний.
Последовательность консолидации первого уровня может быть следующей:
...
Признаки консолидированной управленческой отчетности
Последовательность консолидации второго уровня предполагает:
...
Предлагаемый порядок формирования консолидированной отчетности холдинга
По нашему мнению, в целях обеспечения достоверности данных консолидированной управленческой отчетности необходимо:
...
Порядок формирования консолидированной управленческой отчетности холдинга может быть представлен следующим образом:
ТАБЛИЦА
Порядок формирования консолидированной управленческой отчетности холдинга
...Вывод
В случае применения данных правил консолидированная управленческая отчетность будет отражать более достоверные данные, и тем самым ее полезность для собственников будет увеличена.
Подробнее читайте в статье.
<...>