Порядок и условия выдачи и обращения депозитных сертификатов определяются Банковским кодексом Республики Беларусь (далее — БК), Инструкцией по выдаче, обращению и погашению депозитных и сберегательных сертификатов, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.12.2006 № 219 (далее — Инструкция № 219), иными НПА, установленными Нацбанком по согласованию с уполномоченным республиканским органом госуправления, осуществляющим госрегулирование рынка ценных бумаг.

Различают сберегательный сертификат и депозитный сертификат (ст. 196 БК). В данной статье речь будет идти о депозитном сертификате — ценной бумаге организации.

Депозитный сертификат — это ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя — держателей сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале этого вкладополучателя.

Сберегательный сертификат — это ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада физического лица — держателя сертификата, (за исключением ИП).

Примечание. Ценной бумагой является документ либо совокупность определенных записей, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные и неимущественные права. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143, 144 Гражданского кодекса Республики Беларусь) (далее — ГК).

Депозитные сертификаты могут выдавать банки и небанковские кредитно-финансовые организации (далее — банки). Обязательным условием является наличие у банка специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности Национального банка с правом привлечения денежных средств юридических лиц во вклады (депозиты) и правом выдачи ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета (п. 2 Инструкции № 219).

Таким образом, депозитный сертификат — это ценная бумага, которая документально фиксирует факт внесения в банк определенного вклада юрлицом и регулирует право получения этого вклада, а также процентов по нему. Сертификат является безусловным обязательством банка вернуть сумму, внесенную во вклад (депозит), и выплатить причитающиеся проценты.

Выпуск депозитных сертификатов — сугубо банковская операция, так как она является одной из форм привлечения денежных средств юридических лиц во вклады (депозиты).

Виды, формы, владельцы депозитных сертификатов

В соответствии с п. 4−7 Инструкции № 219 сертификаты могут быть:

• именными;

• на предъявителя.

По именным сертификатам выплата производится только тому юридическому лицу, которое непосредственно указано как вкладчик в сертификате. В этом случае для передачи прав на данный вклад другому юридическому лицу необходимо провести цессию (процедуру уступки прав требования другому юридическому лицу).

По сертификатам на предъявителя выплата производится в пользу того лица, которое предъявило их в банке. Эти ценные бумаги могут свободно обращаться на рынке ценных бумаг на протяжении всего их срока действия.

Сертификаты выдаются только в документарной форме, должны быть срочными. Их выдача до востребования не допускается. Владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты Республики Беларусь.

Реквизиты и содержание депозитного сертификата

Депозитный сертификат должен содержать реквизиты, предусмотренные ст. 196 БК, в том числе:

• наименование «депозитный сертификат»;

• серию и номер;

• дату внесения вклада (депозита);

• сумму вклада (депозита) цифрами и прописью в белорусских рублях;

• размер процентов по вкладу (депозиту) и периодичность их выплаты;

• срок возврата вклада (депозита) и др.

Бланки сертификата и дополнительного листа (приложения) к сертификату обладают определенной степенью защиты от подделки и должны быть зарегистрированы в Государственном реестре бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документов с определенной степенью защиты в соответствии с Положением о Государственном реестре бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документов с определенной степенью защиты, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2001 № 1846.

Сертификат должен быть подписан собственноручно лицами, уполномоченными банком на подписание такого рода обязательств, либо посредством факсимильного воспроизведения подписи данных лиц с помощью средств механического или иного копирования, либо иного аналога собственноручной подписи и скреплен печатью банка. Поправки и помарки при заполнении банком сертификата не допускаются.

Приобретение сертификата

Для приобретения депозитного сертификата вкладчик (юридическое лицо или ИП) размещает денежные средства в банк.

ВАЖНО! Сертификат выдается только после поступления денежных средств в банк в полном объеме.

Далее банк выдает вкладчику или его представителю сертификат, оформленный днем зачисления денежных средств вкладчика на счет банка по учету выданных сертификатов.

Сертификат является документальным оформлением договора банковского вклада (депозита).

НАПРИМЕР

Организация решила приобрести депозитный сертификат на сумму 10 000 руб. Для этого 30.04.2021 было перечислено на счет в банке 8 000 руб., затем 14.05.2021 — 2000 руб.

Датой внесения вклада в этом случае является 14.05.2021. Банк выдает депозитный сертификат на сумму 10 000 руб., оформленный 14.05.2021. С этого дня договор депозита считается заключенным.

Валюта и сделки с депозитным сертификатом

ВАЖНО! Сделки с депозитными сертификатами совершаются только в белорусских рублях.

Сертификат не может быть расчетным или платежным средством за товары (работы, услуги), за исключением услуг, оказываемых банком или небанковской кредитно-финансовой организацией (ст. 196 БК).

Проценты по сертификату

Срок обращения и размер процентов по сертификату устанавливаются банком при выдаче сертификата и не могут быть изменены в течение срока его обращения (ст. 196 БК).

ВАЖНО! Не допускается нулевая процентная ставка по сертификату. 

Периодичность выплаты процентов по сертификату определяется банком в сертификате: ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие, ежегодно или одновременно с погашением сертификата при его предъявлении. В случае если срок возврата вклада (депозита) по сертификату совпадает с выходным или праздничным днем, то погашение сертификата производится в первый рабочий день, следующий за ним (п. 12 Инструкции № 219).

Действия с депозитными сертификатами

1. Оплата и погашение сертификата

Оплата сертификата производится банком при его предъявлении.

Если срок возврата суммы вклада (депозита), указанный в сертификате, наступил, банк производит оплату сертификата в день его предъявления.

Если депозитный сертификат предъявлен досрочно к оплате, то в таком случае банком выплачиваются сумма вклада (депозита) и проценты, предусмотренные по вкладу (депозиту) до востребования, если иной размер процентов не установлен условиями сертификата.

Если срок получения денежных средств, указанных в сертификате, пропущен, то банк несет обязательство по уплате указанной в сертификате суммы вклада (депозита) и процентов по первому требованию его владельца.

При этом с даты истечения срока вклада (депозита), указанного в сертификате, начисление процентов не производится, если иное не установлено ЛНПА банка, определяющими условия выдачи, обращения и погашения сертификатов (п. 33–36 Инструкции № 219).

2. Передача прав, удостоверенных сертификатом

Для передачи прав, удостоверенных сертификатом на предъявителя, другому лицу достаточно вручения сертификата этому лицу.

Права, удостоверенные именными депозитным сертификатами, могут передаваться в порядке, установленном для уступки требований, и только юридическому лицу, в том числе банку, и (или) ИП, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Уступка требования (цессия) при передаче прав по именному сертификату оформляется на оборотной стороне бланка сертификата или на дополнительных листах (приложениях) к сертификату, может быть совершена до наступления предусмотренного в сертификате срока возврата вклада (депозита). Стоимость, по которой сертификат передается при уступке требования, устанавливается соглашением сторон.

Примечание

Если иное не предусмотрено законодательством или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 355 ГК).

Соответственно, если иное не предусмотрено договором, при передаче прав, удостоверенных именным депозитным сертификатом, новому кредитору (держателю сертификата) переходит и право на получение неуплаченных банком процентов до передачи сертификата.

Факт передачи или получения депозитного сертификата должен быть удостоверен актом приема-передачи, который подписывается уполномоченными лицами сторон.

3. Отступное с использованием сертификата

Кроме прочего, депозитный сертификат может быть передан банку в качестве отступного в погашение задолженности в белорусских рублях либо в иностранной валюте юридического лица (ИП) перед банком по исполнению обязательств, возникших в связи с оказанием банком услуг. Сделки по отступному с использованием сертификата совершаются только в белорусских рублях.

В договоре об отступном сторонами определяются:

• обязательство, которое прекращается предоставлением отступного, с указанием основания возникновения первоначального обязательства;

• размер отступного (в белорусских рублях);

• сроки предоставления отступного;

• порядок предоставления отступного;

• сертификат с указанием стоимости, по которой он принимается в качестве отступного.

Если оценочная стоимость сертификата превышает размер отступного, разница перечисляется на текущий (расчетный) счет должника. Если оценочная стоимость сертификата меньше размера отступного, первоначальное обязательство прекращается частично.

Если по договору об отступном банку передается депозитный сертификат, выданный данным банком, банк прекращает свое обязательство по такому сертификату в силу совпадения должника и кредитора в одном лице в порядке, предусмотренном законодательством.

4. Залог сертификата

Также сертификат может быть передан банку в качестве обеспечения исполнения обязательств залогодателя или иных лиц перед банком, выраженных в белорусских рублях или в иностранной валюте.

Передача сертификата в залог банку осуществляется на основании соответствующего договора, в котором определяется стоимость, по которой сертификат принимается в залог.

При этом общая стоимость залога должна быть не меньше суммы основного обязательства и процентов по нему, если иное не установлено законодательством или договором.

Переданные в залог сертификаты хранятся в банке.

После исполнения клиентом обязательств, обеспеченных залогом сертификата, банк возвращает сертификат залогодателю. Если же залогодатель не исполнил свои обязательства, обеспеченные залогом сертификата, банк удовлетворяет свои требования в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (п. 38–43 Инструкции № 219).

Преимущества и недостатки депозитных сертификатов

Фактически депозитные сертификаты являются особой формой срочного депозита, но имеют ряд особенностей. Основное отличие заключается в том, что депозитный сертификат — это ценная бумага, которая является активом.

Депозит же — это договор между банком и предприятием. Соответственно, при оформлении депозитных сертификатов происходит трансформация активов, изменяется их состав: вместо ликвидных денежных средств предприятие получает депозитные сертификаты.

Юридические лица и ИП могут использовать депозитные сертификаты в качестве альтернативы депозитам, если:

• планируется разовое размещение денежных средств и нецелесообразно открывать депозитный счет в банке;

• требуется быстрое размещение денежных средств и нет времени на открытие счета.

При этом депозитные сертификаты имеют ряд преимуществ перед обычным вкладом (депозитом), а именно:

• депозитный сертификат выпускается банками на любой срок (от одного банковского дня);

•  процентная ставка в течение всего периода обращения депозитного сертификата не изменяется, вследствие чего держатель сертификата может рассчитывать на конкретный фиксированный доход, размер же процентов по срочному банковскому вкладу может быть уменьшен банком в одностороннем порядке в случае уменьшения ставки рефинансирования, устанавливаемой Национальным банком;

• депозитный сертификат можно использовать в качестве залога при получении кредита;

• как и любая другая ценная бумага, депозитный сертификат может перепродаваться и обращаться на рынке ценных бумаг;

• при досрочной продаже сертификата потери будут меньше, чем потери при досрочном расторжении договора о срочном депозитном вкладе (депозитным договором может быть установлено условие о перерасчете процентов исходя из пониженной ставки за определенный период в случае досрочного расторжения срочного банковского вклада (депозита));

• безопасность оформления — депозитные сертификаты выписываются на специальном бланке, имеющем соответствующие степени защиты;

• юридическому лицу и ИП нет надобности открывать депозитный счет в банке, денежные средства перечисляются на счет банка по учету депозитных сертификатов.

Таким образом, депозитный сертификат является хорошим способом временного размещения денежных средств в белорусских рублях. Кроме того, организация может получить дополнительный доход в виде процентов, также есть возможность продажи сертификатов на рынке ценных бумаг.

К недостаткам депозитных сертификатов можно отнести, например, тот факт, что они выпускаются в Республике Беларусь только в белорусских рублях, в то время как банковский вклад (депозит) может быть открыт как в белорусских рублях, так и в инвалюте. Также банками может быть установлено, что проценты по депозитным сертификатам выплачиваются одновременно с их погашением.

Налогообложение у организации — держателя депозитных сертификатов НДС

В соответствии с подп. 2.24 п. 2 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных финансовых инструментов срочных сделок, за исключением реализации финансовых инструментов, предполагающих поставку базисного актива.

Для целей налогообложения НДС к оборотам по реализации ценных бумаг относятся:

• непосредственно реализация ценных бумаг;

• комиссионные доходы (включая вознаграждения по договорам комиссии или поручения) по операциям с ценными бумагами;

• начисление доходов;

• депозитарная деятельность, погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством.

Согласно абз. 1 п. 5 ст. 120 НК при определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав. А поскольку начисление, получение процентов по депозитному сертификату не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, то НДС по указанным оборотам, в том числе на полученные (начисленные) проценты держателем сертификата не начисляется.

При этом к оборотам по реализации ценных бумаг не относятся:

• реализация бланков ценных бумаг,

• бланков расчетных и платежных документов,

•  банковских платежных карточек.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 179 НК при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами организациями, кроме банков (за исключением размещения эмиссионных ценных бумаг и выдачи векселей):

1.     доходы определяются исходя из:

• цены реализации или погашения ценных бумаг — в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены;
• денежных средств, поступивших от эмитента или обязанного лица в счет погашения процента (дисконта) в период владения ценной бумагой, — для долговых финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;
•  доходов от оценки финансовых инструментов по амортизированной стоимости (за исключением суммы восстановления обесценения);

2.     затраты определяются исходя из:

• расходов от оценки финансовых инструментов по амортизированной стоимости (за исключением суммы обесценения);

• амортизированной (без учета обесценения) стоимости ценных бумаг на дату их реализации или погашения — для ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости;

• цены приобретения — для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, — в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены;

• прямых расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, включая приходящиеся на них суммы НДС, — в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены;

• прямых расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, включая приходящиеся на них суммы НДС, — в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены.

Из этого следует, что валовая прибыль от операций с ценными бумагами, являющимися финансовыми активами, учитываемыми по амортизированной стоимости определяется исходя из доходов и расходов за отчетный период, которые определяются в следующем порядке:

6.     доходы = цена реализации или погашения ценных бумаг в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены + доходы от оценки финансового инструмента (за исключением суммы восстановления обесценения);

7.     затраты = расходы от оценки финансовых инструментов (за исключением суммы обесценения) + амортизированная (без учета обесценения) стоимость ценных бумаг.

Валовая прибыль от операций с ценными бумагами, являющимися финансовыми активами, учитываемыми по справедливой стоимости определяется исходя из доходов и расходов за отчетный период, которые определяются в следующем порядке:

1) доходы = цена реализации или погашения ценных бумаг в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены, + сумма денежных средств, поступивших от эмитента или обязанного лица в счет погашения процента (дисконта) в период владения ценной бумагой;

2) затраты = цена приобретения в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены + прямые расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая приходящиеся на них суммы НДС (в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены) + прямые расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, включая приходящиеся на них суммы НДС, — в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены.

Для целей налогового учета не являются объектом налогообложения налогом на прибыль доходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости (подп. 11.5 п. 11 ст. 167 НК).

Амортизированная и справедливая стоимость финансовых инструментов определяется в порядке, установленном Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74) (далее — НСБУ № 74).

Примечание. Финансовый инструмент — договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации.

Бухгалтерский учет у держателя депозитных сертификатов

Согласно определению, данному в НСБУ № 74:

• финансовое обязательство — обязательство, предусматривающее передачу финансового актива другому лицу, обмен финансовым инструментом с другим лицом на невыгодных для организации условиях, передачу переменного количества собственных долевых финансовых инструментов другому лицу;

• финансовый актив — это актив, представляющий собой денежные средства, эквиваленты денежных средств, долевой финансовый инструмент другого лица или право получения финансового актива от другого лица, обмена финансовым инструментом с другим лицом на выгодных для организации условиях, получения переменного количества собственных долевых финансовых инструментов от другого лица (п. 2 НСБУ № 74).

Финансовый актив принимается к бухгалтерскому учету организации в случае, если эта организация становится стороной финансового инструмента и стоимость этого актива может быть достоверно определена (п. 5 НСБУ № 74).

С учетом этого ценная бумага — депозитный сертификат, удостоверяющий сумму депозита (денежных средств на специальном счете), внесенного держателем сертификата, и права держателя сертификата на получение по истечении установленного срока суммы депозита и процентов по нему, следует отнести к финансовому активу.

В свою очередь, финансовый актив может относится к одной из следующих категорий:

• «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости»;

•  «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости».

В соответствии с абз. 2 п. 2 НСБУ № 74 амортизированная стоимость финансового актива — это первоначальная стоимость финансового актива плюс сумма начисляемого по нему дохода в виде процента или дисконта (далее — процент (дисконт) минус сумма погашения основного долга и процента (дисконта) по нему плюс (минус) сумма погашения определяемых по нему скидок (премий) минус сумма его обесценения.

•  «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости»

Амортизированная стоимость финансового актива — это:

первоначальная стоимость финансового актива

+

сумма начисляемого дохода (процент или дисконт)

+

сумма погашения основного долга и процента (дисконта)

+ (–)

сумма погашения скидок (премий)

+

сумма обесценения.

Расчет величины амортизированной стоимости можно представить формулой:

АСА = (ПС + НД) – (ПОД + ПП) +(–) ПС +(–) СО,

где АСА — амортизированная стоимость актива;

ПС — первоначальная стоимость актива;

НД — начисленные доход (проценты, дисконт);

ПОД — погашенный основной долг;

ПП — погашенные (полученные) проценты;

ПС — сумма погашения скидок (премий);

СО — сумма обесценения.

Согласно п. 6 НСБУ № 74 к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости» относится не являющийся производным финансовым инструментом финансовый актив с определяемыми платежами по нему и фиксированным сроком погашения, если организация намеревается удерживать этот финансовый актив до наступления срока его погашения.

К категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости» могут быть отнесены приобретенные организацией облигации, векселя, выданные займы, не обеспеченные облигациями или векселями, прочие долговые финансовые инструменты, в том числе торговая дебиторская задолженность и приобретенные при секьюритизации права (требования) по денежным обязательствам.

С учетом того что депозитный сертификат имеет фиксированный срок погашения, по нему начисляются определенные платежи (проценты). И в случае, когда держатель депозитного сертификата имеет намерение удерживать его до срока погашения — финансовый актив в учете относится к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости».

1. Отражение в учете приобретения депозитного сертификата.

Приобретенный финансовый актив, учитываемый по амортизированной стоимости, принимается к учету по первоначальной стоимости, равной стоимости приобретения финансового актива, увеличенной на сумму операционных затрат (подп. 13.1 п. 13 НСБУ № 74).

Первоначальная стоимость финансового актива, относящегося к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости» (за исключением торговой дебиторской задолженности), принимается равной при приобретении — стоимости приобретения финансового актива, увеличенной на сумму операционных затрат (подп. 13.1 п. 13 НСБУ № 74.

Первоначальная стоимость финансового актива, учитываемого по амортизированной стоимости (ПС)

=

стоимость приобретения

+

операционные затраты.

Примечание. Операционные затраты — затраты, непосредственно связанные с приобретением финансового актива или возникновением финансового обязательства (п. 2 НСБУ № 74).

С учетом этого, организацией — держателем депозитного сертификата (вкладчиком) депозитный сертификат принимается в состав финансовых активов по первоначальной стоимости, равной стоимости приобретения (сумма денежных средств, размещенных на депозите, на который выдан сертификат) плюс операционные затраты.

В соответствии с п. 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, в том числе банков (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев), предназначен счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»).

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев.

Финансовые вложения в приобретение депозитного сертификата отражаются по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Информация о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций (в том числе в депозитные сертификаты), если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев, отражается на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (субсчет 06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»).