Корректировка показателей финансовой отчетности организаций в условиях инфляции |
В условиях высокого уровня инфляции в стране у пользователей финансовой отчетности организаций возникает необходимость получения достоверной информации о стоимости активов, обязательств, капитала, доходов и расходов1. Как будет показано далее, в условиях инфляции искажаются реальные значения финансовых коэффициентов. Решить этот вопрос позволяет применение Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО (IAS)) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»). Сущность данного стандарта состоит в необходимости пересчета финансовой отчетности организациями, функциональная (национальная) валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой, с учетом уровня инфляции, поскольку «деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имеющих место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение»2.
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» был принят Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО (IASC)) в 1989 г. Учитывая, что высокий уровень инфляции характеризует экономику небольшого количества стран мира, Совет по МСФО (СМСФО (IASB)) практически не вносил изменения в содержание самого стандарта с момента его выхода. Дополнительно к пониманию положений МСФО (IAS) 29 в ноябре 2005 г. Комитет по интерпретации стандартов (КИМФО (IFRIC)) выпустил Интерпретацию IFRIC 7 «Применение метода пересчета согласно МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
При работе с МСФО (IAS) 29 также следует руководствоваться нормами МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»3 в отношении пересчета финансовой отчетности в функциональной валюте.
МСФО (IAS) 29 не устанавливает определенный уровень инфляции, при котором считается, что страна развивается в условиях гиперинфляционной экономики. Момент возникновения необходимости пересчета финансовой отчетности в соответствии со стандартом определяется наличием отдельных характеристик экономической обстановки в государстве. Характерными чертами гиперинфляционной экономики являются следующие:
· большая часть населения предпочитает держать свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте, а суммы в национальной валюте немедленно инвестировать, чтобы сохранить покупательную способность;
· большая часть населения оценивает или сопоставляет стоимость товаров и услуг в какой- либо относительно стабильной иностранной валюте;
· продажи и покупки в кредит предполагают такие цены, которые компенсировали бы потерю покупательной способности суммы сделки в течение срока кредитования, даже если этот период непродолжителен;
· процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), заработная плата, цены привязаны к индексу инфляции;
· совокупный индекс инфляции за последние три года приближается или превышает 100%.
В табл. 1 и на рисунке представлены месячные индексы потребительских цен в Республике Беларусь годовые и совокупные индексы потребительских цен в Республике Беларусь за 2010–2019 годы.
ТАБЛИЦА 1
Индексы потребительских цен в Республике Беларусь в 2010–2019 годах
...
Для пересчета финансовой отчетности в условиях гиперинфляции могут использоваться два метода корректировки:
...
...
ТАБЛИЦА 2
Сравнительная характеристика способов корректировки показателей финансовой отчетности в условиях инфляции7
Оцениваемый признак |
Способ |
||
GPP |
CCA |
комбинированный |
|
|
ПРИМЕР
В табл. 3 приведены фактическая и инфлированная управленческие отчетности, а также показан расчет показателей инфлированной управленческой отчетности предприятия «Надежда». Инфлирование проводилось простейшим способом — на основе цепных индексов цен, а индексы цен взяты из табл. 1.
В табл. 4 приведен расчет основных финансовых коэффициентов предприятия «Надежда» по фактическим и инфлированным данным. Из показателей таблицы видно, что даже при использовании единого индекса цен в рамках одного года приводит к изменению значений показателей рентабельности и оборачиваемости. Коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости при этом не меняют своих значений.
ТАБЛИЦА 3
Фактическая и инфлированная управленческие отчетности предприятия «Надежда»
ТАБЛИЦА 4
Расчет основных финансовых коэффициентов предприятия «Надежда» по фактическим и инфлированным данным
Подробнее читайте в статье.
<...>