Практические аспекты расчета и анализа отклонений в управленческом учете — алгоритм своевременного выявления проблемных зон |
В статье представлен алгоритм сбора информации, анализа и интерпретации отклонений фактических показателей затрат и продаж от бюджетных величин. Приведены примеры расчета различных видов отклонений затрат и продаж, а также сверка фактических и нормативных затрат на производство, объемов продаж и цен. Представлены меры устранения неблагоприятных отклонений. Реализация предложенного алгоритма позволит своевременно выявлять проблемные зоны, определять причины неэффективности, принимать обоснованные управленческие решения для повышения прибыльности бизнеса.
Способность управлять затратами и отслеживать исполнение бюджетов — основа выживания и развития любого бизнеса. Одним из ключевых инструментов управленческого учета является анализ отклонений, который позволяет установить причины расхождения затрат и финансовых результатов от плановых (бюджетных) величин (табл. 1). Однако зачастую в бизнесе нет налаженной оперативной системы сбора и обработки первичных данных, необходимых для расчета и интерпретации различных видов отклонений: по материальным ресурсам, трудозатратам, косвенным затратам, объемам продаж и ценам реализации. Это затрудняет своевременное выявление отклонений, их систематический анализ на предмет благоприятного или неблагоприятного влияния на результаты деятельности бизнеса. Как следствие, менеджмент лишается важной информационной базы для принятия эффективных управленческих решений.
Целью данной статьи является представление алгоритма сбора информации, расчета и интерпретации отклонений фактических показателей от бюджетных по затратам и продажам в управленческом учете производственного предприятия. Объектом исследования являются затраты и финансовые результаты производственного предприятия. Предметом исследования является процесс определения и анализа отклонений фактических показателей от бюджетных в управленческом учете производственного предприятия. Информационной базой для написания статьи являются ранее озвученные и опубликованные мнения экспертовпрактиков по управленческому учету.
Т а б л и ц а 1
Практическая значимость расчета отклонений
|
Значимость |
Характеристика |
|
Выявление проблемных зон |
Отклонения указывают на участки, требующие первоочередного внимания |
|
Определение причин неэффективности |
Детальный анализ отклонений вскрывает конкретные причины |
|
Назначение ответственных |
Разложение отклонений по центрам ответственности определяет виновников |
|
Принятие корректирующих мер |
Результаты анализа — основа для разработки мероприятий по устранению причин |
|
Контроль эффективности |
Сравнение показателей до и после мероприятий оценивает их результативность |
|
Повышение обоснованности планирования |
Понимание причин отклонений повышает точность будущих бюджетов и нормативов |
Пример подготовки информации и ее использования для расчета и анализа отклонений
В представленных табл. 2–4 содержатся исходные нормативные и фактические данные, необходимые для расчета и анализа различных видов отклонений:
· в табл. 2 отражены нормативные затраты на единицу готового изделия по статьям прямых материалов, прямого труда и общепроизводственных расходов;
· в табл. 3 представлены плановые показатели продаж, производства и соответствующие нормативные затраты в целом;
· в табл. 4 содержатся фактические данные по объемам производства и продаж, затратам ресурсов и ценам.
Т а б л и ц а 2
Нормативные затраты на одну единицу готового изделия
|
Статьи затрат |
Ед. измерения |
Норма |
Стоимость (норматив) |
Итого |
||
|
Прямые материалы |
кг |
4,00 |
руб./кг |
15,00 |
руб. |
60,0 |
|
Прямой труд |
час |
3,00 |
руб./час |
10,00 |
руб. |
30,0 |
|
Переменные общепроизводственные расходы (ОПР) |
час |
3,00 |
руб./час |
5,00 |
руб. |
15,0 |
|
Постоянные ОПР |
час |
3,00 |
руб./час |
13,33 |
руб. |
40,0 |
|
Нормативные затраты на одну единицу готового изделия |
— |
— |
— |
— |
руб. |
145,0 |
Т а б л и ц а 3
Нормативные продажи и затраты на планируемый объем производства
|
Показатели |
Количество (план) |
Цена продажи / Стоимость единицы ресурсов |
Итого, руб. |
||
|
Планируемый объем продаж |
единиц |
2 000 |
руб. |
180 |
360 000 |
|
Планируемый объем производства |
единиц |
2 000 |
— |
145,00 |
290 000 |
|
Прямые материалы |
кг |
8 000 |
руб./кг |
15,00 |
120 000 |
|
Нормативные часы прямого труда |
часы |
6 000 |
руб./час |
10,00 |
60 000 |
|
Переменные ОПР |
руб. |
— |
— |
— |
30 000 |
|
Постоянные ОПР |
руб. |
— |
— |
— |
80 000 |
Т а б л и ц а 4
Фактические показатели продаж и затрат
|
Показатели |
Количество (факт) |
Цена продажи / Стоимость единицы ресурсов |
Итого, руб. |
||
|
Фактический объем продаж |
единиц |
2 300 |
руб. |
165,00 |
379 500 |
|
Фактический объем производства |
единиц |
2 300 |
— |
127,96 |
294 300 |
|
Прямые материалы |
кг |
8 500 |
руб./кг |
15,88 |
135 000 |
|
Фактические часы прямого труда |
часы |
5 800 |
руб./час |
8,50 |
49 300 |
|
Переменные ОПР |
руб. |
— |
— |
— |
27 000 |
|
Постоянные ОПР |
руб. |
— |
— |
— |
83 000 |
Совокупность табл. 2–4 формирует информационную базу для дальнейшего расчета и детального анализа отклонений по всем ключевым статьям затрат и финансовым результатам. Отклонения в табл. 5 и 6 рассчитаны на основе исходной информации, представленной в табл. 2–4.
В табл. 5 представлена сверка фактических затрат на производство с нормативными затратами на фактический объем производства с учетом благоприятных (Б) и неблагоприятных (Н) отклонений. В табл. 6 показана сверка планируемой и фактической валовой прибыли от продаж.
Т а б л и ц а 5
Сверка фактических затрат на производство и нормативных затрат на фактический объем производства, руб.
|
Показатели |
Результат |
|
Нормативные затраты на фактический объем производства = Фактический объем производства, ед. × Нормативные затраты на одну единицу готового изделия |
333 500,00 |
|
1. Отклонение по цене прямых материалов = (фактическая цена – нормативная цена) × фактическое количество |
Н 7 500 |
|
2. Отклонение по использованию прямых материалов (фактическое количество – нормативное количество) × нормативная цена |
Б (10 500) |
|
3. Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (фактическая ставка – нормативная ставка) × фактические часы |
Б (8 700) |
|
4. Отклонение по производительности прямого труда = (фактические часы – нормативные часы) × нормативная ставка |
Б (11 000) |
|
5. Общее отклонение ОПР = фактические постоянные ОПР – нормативные постоянные ОПР |
Н 3 000 |
|
6. Отклонение постоянных ОПР по фактическим затратам = (нормативные часы фактические часы) × ставка распределения постоянных ОПР |
Н 2 666 |
|
7. Отклонение постоянных ОПР по объему производства = (фактические часы – нормативные часы на единицу продукции × фактический объем производства) × ставка распределения постоянных ОПР |
Б (14 666) |
|
8. Общее отклонение ОПР = фактические переменные ОПР – нормативные переменные ОПР |
Б (3 000) |
|
9. Отклонение переменных ОПР по фактическим затратам = (нормативные часы – фактические часы) × ставка распределения переменных ОПР |
Н 1 000 |
|
10. Отклонение переменных ОПР по объему производства = (фактические часы – нормативные часы на единицу продукции × фактический объем производства) × ставка распределения переменных ОПР |
Б (5 500) |
|
Фактические затраты (табл. 3) |
294 300 |
|
Контрольный ноль — результат сложения всех предыдущих строк |
0,00 |
Из таблицы видно, что благоприятные отклонения способствовали снижению затрат, а неблагоприятные отклонения привели к их увеличению.
Т а б л и ц а 6
Сверка планируемой и фактической валовой прибыли, руб.
|
Показатели |
Результат |
|
Валовая прибыль, заложенная в бюджет = планируемый объем продаж × планируемая валовая прибыль за ед., руб. |
70 000 |
|
1. Отклонение цены продаж = фактические продажи в ед. × (фактическую цену продажи за ед. – цена продажи за ед., заложенная в бюджет) |
Н (34 500) |
|
2. Отклонение по объему прибыли от продаж = (фактические продажи в ед. – продажи, заложенные в бюджет) × заложенная в бюджет прибыль за ед. |
Б 10 500 |
|
Валовая прибыль, заложенная в бюджет, от фактического объема реализации = фактические продажи в ед. × (фактическая цена продажи за ед. – нормативные затраты на одну единицу готового изделия) |
46 000 |
Как видно из данных табл. 6, имело место существенное неблагоприятное отклонение по цене продаж, которое перекрыло благоприятное отклонение по объему продаж. В результате фактическая валовая прибыль от реализации оказалась значительно ниже запланированной валовой прибыли в бюджете.
Данные табл. 5, 6 позволяют проанализировать причины отклонений фактических затрат и валовой прибыли от бюджетных значений. Далее следует спектр возможных решений ответственных лиц по устранению или минимизации неблагоприятных отклонений. Пример представлен в табл. 7, конкретные меры будут зависеть от специфики бизнеса и первопричин отклонений.
Т а б л и ц а 7
Пример использования анализа отклонений
|
Отклонение |
Ответственный |
Возможные решения |
|
Отклонение по цене прямых материалов |
Отдел закупок, снабжения |
Пересмотр договоров с поставщиками Поиск альтернативных поставщиков Оптимизация логистики |
|
Отклонение по использованию прямых материалов |
Производственные цеха, контролеры |
Оптимизация норм расхода Повышение квалификации персонала Модернизация оборудования Улучшение контроля качества материалов |
|
Отклонение по ставке оплаты прямого труда |
Отдел кадров |
Оптимизация систем оплаты труда Пересмотр штатного расписания Обучение и повышение квалификации персонала |
|
Отклонение по производительности труда |
Производственные цеха, контролеры |
Изменение процесса производства Обучение персонала Модернизация оборудования Улучшение организации труда |
|
Отклонение ОПР по фактическим затратам |
Производственные подразделения |
Оптимизация накладных расходов Повышение эффективности использования ресурсов |
|
Отклонение ОПР по объему производства |
Производственное планирование |
Анализ производственных мощностей Повышение гибкости производства |
|
Отклонение цены продаж |
Отдел продаж, маркетинг |
Оптимизация ценовой политики Улучшение продвижения продукции Диверсификация каналов сбыта |
|
Отклонение по объему прибыли от продаж |
Производство, продажи, планирование |
Оптимизация производимого ассортимента Изменение маркетинговой политики |
На первом этапе необходимо подготовить исходную информацию для расчета, шаблоны представлены в табл. 2–4. На втором этапе следует рассчитать различные виды отклонений, определить их влияние (благоприятное или неблагоприятное) на конечный результат, сделать сверки: фактических затрат на производство и нормативных затрат на фактический объем производства; планируемой и фактической валовой прибыли. Шаблоны сверок представлены в табл. 5 и 6. На завершающем этапе следует проанализировать причины возникновения отклонения, разработать корректирующие мероприятия по устранению негативных отклонений, обозначить ответственных за решения во внутреннем документе (пример в табл.7).
Реализация данного алгоритма на практике позволит своевременно выявлять проблемные области, находить причины неэффективности, вырабатывать адресные решения для улучшения ситуации. Это повысит объективность планирования, контроля исполнения бюджетов, обеспечит рост прибыльности за счет лучшего управления затратами и финансовыми результатами предприятия.
<...>
Поделиться в соцсетях:
