В статье рассмотрены особенности стратегического и оперативного управленческого учета, цели применения управленческого учета в организации, требования, предъявляемые к информации, формируемой в системе управленческого учета. Современный этап внешней турбулентности и угроза очередного кризиса требуют обеспечения гибкости управления и повышения эффективности стратегических и оперативных решений.

Кризисные явления в экономике всегда являлись катализаторами развития экономической мысли, в результате чего создавались механизмы преодоления последствий кризиса. Наиболее показательными, на наш взгляд, в этом плане являются периоды, в которые были созданы так называемые современные модели учета затрат, широко используемые сегодня в практике работы организаций. Например, после краха в 1987 году фондового рынка США, а затем Южной Кореи, Канады, Австралии и Гонконга, уже в 1988 году Р. Купер и Р. Каплан разработали дифференцированный подход к отнесению косвенных расходов на продукцию и расчет себестоимости по функциям, что известно сейчас под названием методика АВС (Аctivity Вased Сosting).

Нарастание кризисных явлений в экономике конца 80-х — начале 90-х гг. явилось причиной применения системы директ-костинг. Она использовалась с целью оптимизации соотношения между размером постоянных расходов (в крупных промышленных объединениях они достигали 7000 % от прямых затрат) и прибылью от продаж. При снижении объемов производства и перепрофилировании государственных предприятий было необходимо, прежде всего, снижать постоянные расходы. Найти разумные соотношения позволял операционный анализ, проводимый на основе использования основных показателей и методических приемов системы директ-костинг.

В настоящее время управленческий учет подразделяют на стратегический (для высшего руководства организации) и традиционный, оперативный (для менеджеров среднего и низового уровней управления).

Стратегический управленческий учет — это управленческий учет, обеспечивающий внутренних пользователей информацией о стратегии развития организации в рамках действующей учетной системы, ориентированный на процесс принятия долгосрочных управленческих решений на основе анализа внешней и внутренней бизнес-среды.

Стратегический управленческий учет является инструментом стратегического менеджмента, а его информационная база строится в соответствии со стратегией управления.

В оперативном управленческом учете анализируются внутренние процессы (снабжение, производство, сбыт продукции) и реализуются функции управления (планирование, учет, анализ, контроль), но не рассматриваются внешние процессы и объекты (факторы внешней среды).

В табл. 1 представлены области сравнения, их характеристика в традиционном управленческом и стратегическом управленческом учете организации. В профессиональной литературе первые исследования по стратегическому управленческому учету опубликованы в конце прошлого столетия. В это время были разработаны модели стратегического планирования (бюджетирование), концепции стратегического управленческого учета и стратегического анализа.

Т а б л и ц а  1

Сравнение традиционного управленческого и стратегического учета в организации

В последние годы становятся особенно актуальными вопросы стратегического управления организациями. При этом формирование управленческих решений должно происходить на основе использования системной информации, получаемой в рамках стратегического управленческого учета.

Управленческий учет обладает целями, объектами, принципами, требованиями к предоставляемой информации.

Цели применения управленческого учета в организации представлены на рис. 1.

Результаты опроса членов общества бухгалтеров — специалистов по управленческому учету в Великобритании (Charted Institute of Management Accountants, CIMA) относительно целей управленческого учета на текущее десятилетие приведены в табл. 2.

Проведенное ранжирование основных целей управленческого учета по материалам указанного исследования позволяет сделать вывод, что, по мнению специалистов, преобладающими по-прежнему являются:

·            оценка эффективности деятельности;

·            контроль затрат и финансовый контроль.

Очевидно, что эти цели носят тактический характер, следовательно, по-прежнему возможный потенциал управленческого учета остается недооцененным.

Основным предназначением управленческого учета является предоставление менеджерам организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений.

Формирование документального обеспечения любой системы управления предполагает сбор и подготовку информации, необходимой пользователям. При этом информация, как правило, обрабатывается до предоставления пользователю. Для этого используются утвержденные формы предоставления информации. Точность, краткость, систематизация получаемой информации позволяют ускорить процесс принятия решения.

Рис. 1. Совокупность целей применения управленческого учета

Т а б л и ц а  2

Цели управленческого учета в ближайшее десятилетие

Поскольку обычно формируются достаточно большие массивы информации, разработаны основные требования, которым предоставляемая информация должна соответствовать (табл. 3).

Т а б л и ц а  3

Требования, предъявляемые к информации, формируемой в системе управленческого учета

Характеризуя управленческий учет как часть информационной системы организации, можно констатировать, что предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений (центров ответственности).

Если сравнивать два вида учета — управленческий и финансовый, то с позиции направленности предоставляемой информации их можно дифференцировать (рис. 2).

Таким образом, управление как ответственный и трудоемкий процесс должно быть систематизировано и подкреплено соответствующей достоверной информацией. Управленческий учет обеспечивает руководителей именно той информацией, которая необходима для процессов контроля и планирования, учета и оценки деятельности организации и центров ответственности. Разработка и принятие эффективных управленческих решений — основа обеспечения конкурентоспособности продукции, формирования рациональной организационной структуры и кадровой политики, создания положительного имиджа и др.

Рис. 2. Информационная направленность видов учета

В настоящее время управленческий учет представляет собой не только учетную систему, но является частью системы управления организацией в целом. Появление управленческого учета связано с развитием техники и технологии производства, науки и практики менеджмента, появлением новых инструментов рынка, усилением конкуренции. Основная цель управленческого учета — обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Наличие системы управленческого учета улучшает качество принимаемых решений.

Но организация управленческого учета — внутреннее дело экономического субъекта. Важным при создании системы управленческого учета является экономическая эффективность. Внедрение системы управленческого учета только тогда оправданно, когда полученный в результате эффект превышает затраты на ее создание.

Т а б л и ц а  4

Сравнение содержания экономических категорий