a:2:{s:4:"TEXT";s:65534:"a:2:{s:4:"TEXT";s:65535:"a:2:{s:4:"TEXT";s:73973:"

В некоторых случаях нанимателю для выполнения определенной работы гораздо выгоднее и проще привлечь сторонних работников, чем вводить в штат своей организации дополнительных сотрудников.

На сегодняшний день в Республике Беларусь на законодательном уровне не закреплено понятие аутстаффинга. В общегосударственном классификаторе Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» предусмотрены такие виды деятельности, как 78200 «Деятельность по предоставлению временной рабочей силы» и 78300 «Прочая деятельность по обеспечению рабочей силой».

Аутстаффинг (англ. outstaffing) — это вывод сотрудников за рамки штата организации. Работники числятся в штате специализирующейся на услугах аутстаффинга организации, но фактически работают на прежнем рабочем месте организации-заказчика и осуществляют свои обычные трудовые функции. При аутстаффинге персонал заключает трудовые договоры не с фирмой, являющейся фактическим работодателем, а с организацией-посредником, или аутстаффером.

По своей сути предоставление персонала можно отнести к возмездному оказанию услуг (гл. 39 Гражданского кодекса Республики Беларусь) (далее — ГК). При этом по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 733 ГК). Если мы говорим об аутстаффинге, то это услуги по предоставлению персонала. В этом случае организация-заказчик обеспечивается необходимыми трудовыми ресурсами при помощи услуг сторонней организации-аутстаффера.

Возникают ли трудовые отношения между организацией-заказчиком и предоставленными аутстаффером работниками?

Обратимся к нормам трудового законодательства. Так, трудовой договор — это соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенным одной или нескольким должностям служащих (профессиям рабочих) соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату. При этом под сторонами трудового договора понимаются наниматель и работник (абз. 7 и 13 ч. 1 ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь) (далее — ТК). На основании изложенного можем сделать вывод, что между организацией-заказчиком и предоставленными работниками трудовой договор не может быть заключен по той причине, что эти работники не состоят в штате организации-заказчика. Эти работники состоят в штате аутстаффера, который несет за них полную юридическую и административную ответственность.

В отношении работников, которые предоставляются организации-заказчику, на организацию аутстаффера ложится:

·             заключение трудового договора, в котором указываются все обязательные сведения и условия, предусмотренные ст. 19 ТК: иными словами, прием этих работников в свой штат, оформление необходимой кадровой документации по ним;

·             расчет заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, иных пособий, которые полагаются работнику в соответствии с нормами законодательства;

·             предоставление отпусков, командировок и др.;

·             расчет, удержание и уплата «зарплатных налогов», а именно подоходного налога, обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах;

·             увольнение.

Какие причины могут вызвать необходимость у организаций обратиться к аутстаффингу?

1.        Организация-заказчик находится на упрощенной системе налогообложения (далее — УСН).

Применение плательщиками УСН прекращается, если численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек (п. 6.3.1 ст. 327 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК). Таким образом, если в организации появляется надобность в дополнительном персонале, но при этом организации не выгодно расширять список штатных сотрудников, организация, чтобы не потерять право применять УСН, заключает договор с аутстаффером. В результате организация имеет квалифицированных специалистов и продолжает применять УСН.

2.        Уменьшение численности работников позволяет организации-заказчику перейти на УСН.

3.        Нет необходимости заключать трудовые договоры с работниками, соответственно нет трудовых споров с персоналом.

4.        Уменьшается нагрузка на кадровые службы и бухгалтерию.

5.        Уменьшаются финансовые издержки, так как отпадает надобность по выплате персоналу отпускных, выходных пособий и др.

При аутстаффинге возможны две ситуации:

1)        потенциальный аутстаффер устраивает к себе на работу сотрудников организации-заказчика, которая их официально уволила. Сотрудники продолжают выполнять свои прежние обязанности и работать на тех же условиях, только числятся они в организации аутстаффера;

2)        организации-заказчику нужен определенный персонал на короткое время, и она обращается к потенциальному аутстафферу с заявкой о необходимости тех ли иных специалистов с определенной квалификацией. Аутстаффер подбирает персонал, который бы устроил организацию-заказчика.

В первой ситуации перевод сотрудников на аутстаффинг производится следующим образом.

1.        Вначале организация-заказчик определяет свою надобность в персонале, но при этом без оформления его в штат. Руководствуясь этим, организация-заказчик заключает договор на предоставление услуги аутстаффинга с указанием срока его действия, условий и стоимости услуг.

2.        Далее организация-заказчик увольняет своих сотрудников, передаваемых на аутстаффинг, а аутстаффер зачисляет их в свой штат.

3.        Принятых в свой штат работников аутстаффер предоставляет организации-заказчику по договору оказания услуг по предоставлению персонала — договору аутстаффинга.

4.        Работники аутстаффера, как и до заключения договора аутстаффинга, фактически работают у организации-заказчика, а аутстаффер как наниматель выплачивает им заработную плату.

Несмотря на то что персонал трудится у организации-заказчика, аутстаффер должен:

·             оформить трудовой договор, где необходимо предусмотреть возможность направления работника для выполнения функций, обусловленных трудовым договором, на различные объекты организаций-заказчиков;

·             завести на работника трудовую книжку (если ее не было до приема к нему на работу);

·             вести табель учета рабочего времени несмотря на то, что работники, как правило, находятся на территории заказчика, выплачивать заработную плату;

·             предоставлять работникам гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством: например, предоставлять работнику трудовые и социальные отпуска; выплачивать пособия по основаниям, определенным законодательством; оформить командировку и соответственно возместить командировочные расходы (если организация-заказчик находится в другом городе).

Поскольку поручение работы у другого нанимателя является переводом, аутстафферу необходимо уведомить работника о направлении на работу, получить его согласие и подготовить соответствующий приказ (ч. 1, 2 ст. 30 ТК).

Помимо «плюсов» аутстаффинга есть и явные «минусы», касающиеся персонала, предоставляемого по такому договору, например:

1)        персонал, работающий по договору аутстаффинга, может подходить к выполняемой работе у организации-заказчика без должного усердия, поскольку организация-заказчик не является его прямым нанимателем;

2)        возрастают риски разглашения коммерческой тайны персоналом, работающим по договору аутстаффинга, риск утечки информации к конкурентам;

3)        у организации-заказчика отсутствует возможность повышать степень профессионального развития такого персонала;

4)        велика вероятность получения некачественных услуг, поскольку, по сути, персонал предоставляется аутстаффером и для страховки необходимо скрупулезно подходить к выбору аутстаффера.

Для того чтобы свести к минимуму свои риски, организации-заказчику необходимо оговаривать в договоре все условия.

Поскольку договор на оказание услуги по предоставлению персонала есть гражданско-правовой договор, то он должен содержать все существенные условия, а именно:

·            предмет договора и стоимость оказываемой услуги;

·            срок действия договора;

·            информацию о месте работы работника;

·            порядок документооборота, передачи необходимой информации организацией-заказчиком аутстафферу, например информацию по учету рабочего времени и др.;

·            ответственность аутстаффера за некачественное оказание услуг;

·            неразглашение конфиденциальной информации, коммерческой тайны, о которой может стать известно персоналу в ходе исполнения договора;

·            обязанность организации-заказчика обеспечить направленный к нему персонал всем необходимым для выполнения последним своих трудовых обязанностей;

·            право организации-заказчика требовать от направленного персонала соблюдения правил внутреннего трудового распорядка, утвержденных в организации.

Также организация-заказчик, обращаясь к аутстаффингу, должна понимать, что она не может заключать с направленными к ней аутстаффером работниками договор о полной материальной ответственности, потому что в соответствии со ст. 404, 405 ТК такие письменные договоры могут быть заключены между нанимателем и работником. В том случае, если организация-заказчик такой договор все же заключит, он не будет иметь юридической силы.

Нелишним будет упомянуть аутсорсинг, поскольку в некотором роде понятия «аутсорсинг» и «аутстаффинг» схожи между собой. Так, слово «аутсорсинг» (англ. outsourcing: out — внешний, находящийся за пределами, source — источник) означает комплекс мероприятий, направленных на передачу предприятием определенных процессов и функций другой организации. Обобщая значение слова «аутсорсинг», делаем вывод, что это использование чужих ресурсов. Аутсорсер — специализированная организация или индивидуальный предприниматель, поставщик услуг аутсорсинга.

Так, например, может возникнуть ситуация, когда организация желает открыть новое направление в своей деятельности, а поэтому имеет необходимость создания web-сайта и его продвижения, обновления контента и размещения рекламы. Поскольку новое направление еще только внедряется и соответственно прибыли пока не приносит, организации бывает невыгодно принимать в штат seo-специалистов, организовывать рабочее место, тем более если организация не располагает необходимыми для этого ресурсами. Поэтому такого рода функции передаются на аутсортинг. Также необходимость передачи трудовых функций работников на аутсорсинг может быть вызвана необходимостью минимизировать налоговые платежи в связи, например, с уплатой зарплатных налогов. Поэтому аутсорсинг представляет собой эффективное решение для оптимизации финансовых затрат предприятия.

Из наиболее часто передаваемых на аутсортинг функций можно выделить следующие:

·            кадровое производство;

·            ведение бухгалтерского учета;

·            юридическое сопровождение деятельности организации.

Преимущества аутсорсинга:

1)     позволяет получить услуги высокого качества. Поскольку те или иные услуги аутсорсинга оказывают организации с соответствующим профилем деятельности, то работники этих организаций имеют высокую квалификацию и опыт работы в том или ином направлении. Такой порядок вещей порой для руководителя гораздо привлекательнее, нежели прием на работу специалиста, для подтверждения квалификации которого нужно время работы или испытательный срок;

2)       услуги аутсорсинга для организации порой дешевле, нежели прием-увольнение работника, выплата заработной платы, уплата зарплатных налогов, отпускных, а также организация рабочего места;

3)       отсутствует необходимость соблюдения требований законодательства в части минимального порога оплаты труда;

4)       возможна оплата оказанных услуг (выполненных работ) с той периодичностью, которая предусмотрена договором аутсортинга, в отличие от необходимости ежемесячной выплаты заработной платы работникам организации;

5)       поскольку оказание услуг (выполнение работ) по договору аутсортинга не регулируется нормами трудового законодательства, то организации-заказчику не нужно оплачивать аутсорсерам больничные листы, командировочные расходы, обеспечивать необходимыми инструментами и оборудованием, выдавать спецодежду и др.

Недостатки аутсорсинга:

1)     вероятна возможность, что аутсорсер недостаточно глубоко может знать специфику работы организации, которой оказывает услуги аутсортинга;

2)       вследствие удаленности аутсорсера не всегда возможно оперативно согласовать некоторые рабочие моменты: передачу документов, обсуждения принципиально важных для выполнения определенной работы вопросов;

3)       необходимость организации-заказчику иметь специалистов, обладающих соответствующей квалификацией для контроля действий аутсорсера.

И, пожалуй, выделим еще один недостаток, очень существенный. Отдавая на аутсорсинг какую-либо функцию, организация рискует вывести за свои пределы ценную информацию, которая может повлиять на благополучие организации.

 

Основные отличия аутстаффинга от аутсорсинга

Аутстаффинг	Аутсорсинг
При аутстаффинге сотрудники выводятся за штат организации и числятся в другой организации, продолжая работать на прежних рабочих местах. Аутстаффинг предполагает передачу не функций, а конкретного персонала	При аутсорсинге отдельные функции деятельности организации делегируются другой компании, например ведение бухгалтерского учета, кадровых вопросов, работу SEO-специалистов и др. При аутсорсинге заказываются не работники, а услуга
При аутстаффинге сотрудник имеет рабочее место в месте нахождения организации-заказчика и получает ежемесячную заработную плату	При аутсорсинге работник, как правило, находится не в месте нахождения организации-заказчика, имеет возможность работать по гибкому графику работы, так как вознаграждение он получает в основном по результатам выполненной работы
Аутстаффер не имеет возможности контролировать порядок выполняемой работы и ее качество, поскольку работник трудится у организации-заказчика	Аутсорсинг является более «дисциплинированным», так как аутсорсер может контролировать порядок выполнения работы и ее качество

 

Учет и налогообложение услуг, касающихся предоставления персонала

На примере двух типичных ситуаций рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение услуг, касающихся предоставления персонала: у аутстаффера и у организации-заказчика.

Обращаем ваше внимание, что конкретных требований законодательства к оформлению первичных документов на услуги по предоставлению персонала нет.

 

Пример 1

В апреле 2021 г. организация-заказчик обратилась к организации-аутстафферу с заявкой на предоставление работников на выкладку товара в торговом зале гипермаркета. Обе организации являются белорусскими предприятиями. Акт об оказанных услугах за май составлен на сумму 8400 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (далее — НДС) 1400 руб. (20 %), подписан 04.06.2021. Затраты аутстаффера, а именно заработная плата предоставленного персонала, «зарплатные налоги» от нее и иные оговоренные в договоре расходы составили 5500 руб.

 

Бухгалтерский учет у аутстаффера. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Датой совершения хозяйственной операции при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного в письменной форме, является:

·            последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги — если срок действия договора превышает один месяц;

·            последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги — если срок действия договора не превышает одного месяца (п.1.1.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»).

Аутстаффинг относится к услугам, которые заказчик может использовать по мере их осуществления в течение срока действия договора, поэтому в бухгалтерском учете акт об оказанных услугах за май будет отражен датой 31.05.2021.

Выручка от реализации работ отражается по дебету субсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» датой 31.05.2021 согласно п. 48, 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), п. 22 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102). Расходы аутстаффера, то есть себестоимость реализованных работ (услуг), отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство» и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов. Себестоимость реализованных работ (услуг) отражается по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту сч. 20 «Основное производство» (п. 23 Инструкции № 50,  п. 35 Инструкции № 102).

НДС, исчисленный из выручки, учитывается по дебету субсч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 4 п. 53, ч. 7 п. 70 Инструкции № 50).

НДС у аутстаффера. Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1.1 ст. 115 НК). Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Данное положение применяется в отношении услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя (ч. 1, абз. 10 ч. 3 п. 1.4 ст. 117 НК). Таким образом, если персонал предоставлен резиденту Республики Беларусь и работает на территории Республики Беларусь, то оборот по реализации услуг по предоставлению персонала является объектом обложения НДС.

Поскольку услуги по предоставлению персонала организация-заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного аутстаффером и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги в целях исчисления НДС признается:

·            последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц;

·            последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает один месяц (ч. 2 п. 6 ст. 121 НК).

По оборотам от реализации услуг аутстафферу необходимо создать и выставить в адрес организации-заказчика электронный счет-фактуру (далее — ЭСЧФ) в соответствии с законодательством (ч. 1, 2 п. 1,  п. 4 ст. 131 НК).

Налог на прибыль аутстаффера. Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (ч. 1 п. 7 ст. 168 НК). Иными словами, дата отражения выручки в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль совпадают — 31.05.2021. Затраты, понесенные при исполнении договора и учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени их оплаты (ч. 1  п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169 НК).

В бухгалтерском учете аутстаффера должны быть отражены следующие операции:

 

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
31.05.2021
1	Отражена выручка от оказанных услуг*	62	90-1	8400	акт об оказанных услугах
2	Отражен начисленный НДС (8400 x 20 / 120)*	90-2	68-2	1400	акт об оказанных услугах
3	Отражены затраты по выполненным работам	20	60 (69, 70 и др.)	5500	бухгалтерская справка-расчет
4	Списаны затраты по выполненным работам*	90-4	20	5500	бухгалтерская справка-расчет

 
* Учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169,  п. 1 ст. 170,  ст. 171 НК).

 

Бухгалтерский учет у организации-заказчика. На основании акта об оказанных услугах стоимость услуг аутстаффинга отражается в бухгалтерском учете организации-заказчика по дебету сч. 44 «Расходы на реализацию» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» датой 31.05.2021 (п. 35, 47 Инструкции № 50). Входящий НДС отражается по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 21 Инструкции № 50).

Принятые к вычету суммы НДС отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 53 Инструкции № 50).

НДС у организации-заказчика. Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п. 1.1, ч. 1 п. 4 ст. 132 НК). Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав — на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 5.1 ст. 132 НК).

Налог на прибыль у организации-заказчика. Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета). К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

·            затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

·            нормируемые затраты.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 1 и ч. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Нормируемые затраты поименованы в  ст. 171 НК. Среди них затраты на предоставление персонала не упомянуты, соответственно стоимость услуг по договору аутстаффинга отражается в составе затрат, учитываемых при налогообложении, в полном размере (п. 1 ст. 169,  п. 1 ст. 170,  ст. 171 НК).

 

При определении налоговой базы налога на прибыль за налоговый период услуги по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности учитываются при определении суммы контролируемой задолженности (абз. 3 ч. 1 п. 2.3 ст. 172 НК).

 

В бухгалтерском учете организации-заказчика должны быть отражены следующие операции:

 

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
31.05.2021
1	Отражена стоимость услуг, оказанных аутстаффером*	44	60	7000	акт об оказанных услугах
2	Отражен входной НДС	18	60	1400	акт об оказанных услугах
3	Принят к вычету входной НДС	68-2	18	1400	книга покупок, бухгалтерская справка-расчет

 * Учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169,  п. 1 ст. 170,  ст. 171 НК).

 

Пример 2

Организация — резидент Республики Беларусь получила заявку от резидента Российской Федерации (далее — нерезидент) на высококвалифицированного инженера для работы на объекте строительства на территории Российской Федерации. Работник по договору аутстаффинга был предоставлен нерезиденту.

Рассмотрим налогообложение, возникающее у аутстаффера при оказании данной услуги.

 

Налог на доходы иностранных организаций. Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы), признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающ